第十二章 审计工作底稿.pptVIP

第十二章 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和编制目的 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录 审计工作底稿的编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 三、编制审计工作底稿应达到的要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据 就重大事项得出的结论 四、审计工作底稿的性质 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 审计工作底稿通常包括的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等 分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录 问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录 核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格 审计工作底稿通常不包括的内容 已取代的草稿，作废文本等 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 一、审计工作底稿的格式、内容和范围 确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素 被审计单位的规模和复杂程度 规模大，底稿多 实施审计程序的性质 不同程序获得不同底稿 已识别的重大错报风险 已获取审计证据的重要程度 已识别的例外事项的性质和范围 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 使用的审计方法和工具 二、审计工作底稿的要素 审计工作底稿的标题 审计过程记录； 审计结论； 审计标识及其说明； 索引号及编号； 编制者姓名及编制日期； 复核者姓名及复核日期； 其他应说明事项 审计过程记录 具体项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同 对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性 重大事项 重大事项通常包括 引起特别风险的事项 实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 导致出具非标准审计报告的事项 重大事项概要包括审计过程中识别出的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引 记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 审计结论 在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论 审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致 索引号及编号 审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系 编制人员和复核人员及日期 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录： 审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期； 审计工作的复核人员及复核的日期和范围。 在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期 第三节 审计工作底稿的归档 审计工作底稿归档的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括 删除或废弃被取代的审计工作底稿； 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 二、审计档案的结构 永久性档案 记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对未来具有重要影响和直接作用的审计档案 当期档案 主要供当期和下期审计使用的审计档案，如总体审计策略和具体审计计划 三、审计工作底稿归档的期限 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内 审计工作底稿归档后的变动 注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形 注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作