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所得税准则-定义 6、暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。 可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。 例题 借款费用准则 借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化： 1、资产支出已经发生； 2、借款费用已经发生； 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 借款费用准则 资本化金额应当按照下列步骤和方法计算 1、计算截止资产负债日的累计资产支出加权平均数。 2、计算资本化率和利息资本化金额。 （1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入一项专门借款的，该专门借款的利率即为资本化率。 企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予以资本化的利息金额。 借款费用准则 （2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入多项专门借款的，资本化率应当根据这些专门借款加权平均利率计算确定。 专门借款加权平均利率应当根据这些专门借款当期实际发生的利息之和除以这些专门借款加权平均数计算确定 专门借款加权平均数应当根据每项专门借款乘以专门借款实际占用天数占整个会计期间天数的权数加总计算。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。 借款费用准则 一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定，其计算方法与专门借款加权平均利率计算方法相同。 借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 实际利率法 实际利率法是以实际利率乘以债券期初账面价值作为各期的实际利息收入，它与按债券面值及票面利率计算的各期应收利息的差额，作为当期应摊销的溢价或折价。 不管采用哪种摊销方法，溢价购入债券时，随着溢价的摊销，债券投资账面成本随之减少；债券到期，溢价分摊完毕，债券投资的的账面成本即为面值。 折价购入时，随着折价的摊销，债券投资账面成本随之增加；债券到期，折价摊销完毕，其账面成本等于面值。 实际利率法 在实际利率法下应付债券溢价或折价摊销的计算过程如下： 期初债券账面价值×实际利率＝实际利息费用（借：财务费用等） 债券面值×票面利率＝应付利息 （贷：应付利息） 二者的差额＝债券溢价或折价的摊销额 例题 借款费用——专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本； 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 借款费用——一般借款发生的辅助费用 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 借款费用－新旧准则的比较 修订后的新准则与原准则的差异，主要在于如下三点： 1．扩大了借款费用资本化的资产范围 原准则：仅为固定资产。 新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。 2．扩大了可予资本化的借款范围 原准则：仅为专门借款。 新准则：包括专门借款和一般借款。 3．资本化金额的计算差别 方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。 国际会计准则第23号——借款费用规定，为取得某项符合条件的资产而进行的筹资安排可能使主体获得借入资金，并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前，承担相关的借款费用。 在这种情况下，有些资金常常在发生符合条件的资产的支出之前用作临时性投资。 在确定本期应予资本化的借款费用金额时，自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除。 而我国的借款费用准则没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。 借款费用-与国际会计准则比较 我国新修订的借款费用准则采用资产累计支出的加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额，资本化率是借款的利息费用除以借款本金的加权平均数求得。 如果是一笔借款，资本化率即为该借款的利率。国际会计准则第23号——借款费用规定，对于符合条件资产的借款发生的借款费用减去临时投资收益后的余额予以资本化，作为资产成本；对于一般性借款用于符合条件的资产上，采用资产支出乘资本化率计算资本化借款费用的金额。 借款费用-与国际会计准则比较 国际会计准则第23号——借款费用规定，在为使资产达到其预定可使用或可销售状态而进行的必要准备活动发生较长的中断期内，可能发生借款费用。 这些费用属于持有部分完工的资产而发生的费用，因而不具备资本化的条件，应暂停资本化。但未规定较