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关于《管理会计基本指引》的几点解读论文 　　 　　财政部继颁布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》后于年6月22日印发了《管理会计基本指引》(简称《基本指引》)标志着我国管理会计体系建设又向前迈出了一大步是我国建成管理会计体系道路上的重要里程碑文章主要从《基本指引》发布的必要性、创新点和管理会计要素这三个方面来进行探讨旨在使业内外人士深入了解管理会计夯实管理会计概念框架为我国“4+1”管理会计体系的建成提供参考价值和借鉴意义 　　 　　一、《基本指引》发布的必要性 　　 　　(一)《基本指引》为进一步建成管理会计指引体系指明了方向 　　 　　《基本指引》提出管理会计概念框架共分六章节二十九条第一章和第六章分别为总则和附则其余章节分别按照管理会计要素分为：应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告基本涵盖了涉及管理会计目标、原则、要素等概念框架为下一步推进应用指引和案例库奠定了坚实基础对整个管理会计指引体系建设起到理论支撑和统驭全局的作用在此基础上建立起来的《应用指引》主要帮助各单位明确管理会计的各项工具方法的内容、特点、条件、运用及优化以便单位内部正确开展管理会计工作选择适合自己的管理会计工具方法虽然《应用指引》提供了具体的工具方法是整个指引体系的主体但是少了《基本指引》的框架指导管理会计工作便是无源之水、无本之木不利于应用指引的建设与长远发展此外从我国管理会计实践来看各单位对管理会计的认知还较薄弱理论深度不够急需一套规范度高、系统性强、能够为单位所借鉴的管理会计标准《基本指引》正是在此之际阐释了管理会计的理论框架指明了未来管理会计指引体系建设的方向有助于“4+1”管理会计体系的建成 　　 　　(二)《基本指引》有利于推进管理会计理论的研究 　　 　　《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出力争通过5～10年左右的努力中国特色的管理会计理论体系基本形成[1]《基本指引》秉承这一理念应运而生会计按照服务对象不同可分为财务会计和管理会计前者主要服务于单位外部财务信息使用者后者主要为内部管理层与治理层服务由于财务会计理论起步较早其概念框架的设计与具体准则的建立在全球已经成熟而管理会计则启蒙于20世纪初随着经济社会宏观环境、企业经营管理方式以及管理科学的发展变迁与进步管理会计走过了近90年但仍未建立一套标准化的管理会计准则规范我国对管理会计理论的引入较晚对管理会计的认知往往停留在工具方法的学习上理论上缺乏系统性认识这在一定程度上阻碍了管理会计工作的开展《基本指引》提供了管理会计概念框架是众多业内专家学者智慧的结晶为进一步推进管理会计理论体系的建设提供了强有力的制度保障 　　 　　二、《基本指引》的创新点 　　 　　通过读《基本指引》不难发现它有许多创新点： 　　 　　首先在我国首次提出管理会计的目标、原则和要素并形成管理会计概念框架搁置理论争议重在应用还将战略管理提高到前所未有的高度这符合现代管理发展趋势有利于管理会计工作落地 　　 　　其次《基本指引》的正式稿在征求意见稿的基础上进行了完善(1)特别强调注重管理会计理念、知识培训和人才培养这说明单位应重视管理会计的应用走学习经济路线;(2)正式稿特别对管理会计工具方法及其应用领域进行了详细说明增强了管理会计工具方法的可理解性和应用性方便管理会计工作的开展;(3)删除了“管理会计工具方法在行政事业单位的主要应用领域”强调统一管理具有普遍适用性的特点 　　 　　最后《基本指引》是在借鉴国外优秀经验的基础上结合我国实际情况综合考量的产物国外相关文稿尚无管理会计基本指引也没有统一规范的管理会计概念框架可供参考例如美国注册会计师协会发布的《全球管理会计原则》和美国管理注册师协会发布的《管理会计公告》等均未综合成理论概念框架因此《基本指引》在管理会计概念框架设计方面尚属先例总之《基本指引》开创了我国管理会计的历史先河夯实了管理会计体系建设的根基推动了国内外管理会计理论与实践的进步 　　 　　三、关于应用环境要素 　　 　　四、关于管理会计活动要素 　　 　　管理会计活动是综合性活动它与财务会计活动不同财务会计活动只涉及确认、计量、记录和报告通常不涉及业务活动;而管理会计活动应融合财务和业务等活动包括利用财务信息与非财务信息进行预测、决策、控制、评价等因此管理会计活动是在财务会计活动基础上展开的后者是前者的充分但非必要条件前者的活动范围更广由此可见管理会计活动贯穿于整个管理过程 　　 　　五、关于工具方法要素 　　 　　根据《基本指引》第四章的规定目前管理会计工具方法包括但不限于这二十多种并应用于七个领域基本涵盖了单位财务管理、成本管理和战略管理因为每种方法适用于不同的管理活动单位应根据实际情况选择适合自身的工具方法如果单位是追寻规模经济效益应重视成本