四章应收款项的核算讲解材料.pptVIP

第四章 应收款项的核算;第四章 应收款项的核算;第一节 　应收账款的核算 ; 施工企业属于应收账款的各应收项目包括： （1）应收工程价款是指施工企业与发包单位办理工程价款时，应向发包单位收取的工程价款。 （2）应收销货款是指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收的款项和代垫的包装费、运杂费。; 二、应收账款的计价与核算 （一）应收账款的??价 应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，通常按买卖双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记账。计算入账金额时，通常还应考虑折扣这一重要因素。; 折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。 1、商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。; 2、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。 （1）总价法。是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。 （2）净价法。是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方法。; （二）应收账款的账务处理 为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户属资产类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项；贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。; 三、坏账损失的核算 （一）坏账的确认 坏账是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账。对预计可能发生的坏账，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 ; 确认坏账损失应符合下列条件： 1．因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项 2．固债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。 3．因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经查确实无法偿还的应收款项。; 下列各种情况不能全额计提坏账准备： 1. 当年发生的应收款项； 2. 计划对应收款项进行重组； 3. 与关联方发生的应收款项； 4. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。; （二）直接转销法的账务处理 　 在坏账发生时，直接计入当期管理费用。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转，或由于其他原因，而在同一会计期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收账款的收回情况。 如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账，因上一会计期末已经进行了会计决算，不能再冲销发生该项坏账的会计分录，所以应将这部分坏账冲减管理费用—坏账损失。; （三)备抵法的账务处理 备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。 根据施工企业的经营待点，可以于年度终了，按照年末应收账款(即应收工程款、应收销货款、预付账款、应收票据)的余额的一定比例（施工企业自行决定）提取坏账准备金，计入管理费用。即建立坏账准备金的企业每年年末均按应收账款年末余额1％的坏账准备金，用于下一年发生的坏账损失。若上年末结存数超过本年末应提数额，则多余部分冲减管理费用。;第二节 应收票据的核算;商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。 不带息票据在应收票据到期时，只收取到期票据的票面金额，即到期值等于面值。 带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按票面金额和规定利率计算的到期利息。; 1．到期日的计算 按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。 按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到 期日。 按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数计算，但出票日和到期日只可计算一天。 2．应计利息计算。 计算公式为；票据利息＝票据面值×利率×期限 式中，若利率要换算为日利率时，则年利率除以360天，月利率除以30天。 ; 二、票据贴现的计算 企业应收票据到期前，如果急需资金可以持未到期票据向开户银行申请贴现。 所谓贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票