新企业所得税法和会计准则差异剖析.ppt

新企业所得税法与会计准则差异分析 会计准则和税法的差异分析 一、非货币性资产交换 二、债务重组 三、收入 四、职工薪酬 非货币性资产交换 非货币性资产交换的税务处理 非货币性资产交换的会计处理及差异分析 企业重组的税收问题 非货币性资产的所得税处理 视同销售行为 根据企业所得税法第二十条，和实施条例第七十五条。 换出资产相当于出售，按照税法规定计算应税所得； 换入资产的计税基础以换入资产的公允价值加相关税费确定。 其中，出售换出资产形成的损益，按照出售资产的公允价值减去税法允许扣除的账面价值为基础计算。 非货币性资产交换的概念 货币性资产和非货币性资产的区分 货币性资产：未来金额固定（不考虑信用风险） 非货币性资产。未来金额不固定。 非货币性资产交换的概念 如果涉及补价。补价占整个交易额的比例不超过25% 考虑计算方法？公平交易，换入资产和换出资产的公允价值等价。 收到补价和支付补价时的计算方法。 非货币性资产交换的分类 公允价值处理 同时满足两个条件 1、有商业实质 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 什么是商业实质？关联方关系对商业实质的影响？ 公允价值和企业个体价值的区别； 商业实质就是互惠交易。也就是双方都认为自己获益。换入资产和换出资产的个体价值不同。 个体价值体现为：未来现金流以及现值 按照账面价值处理。不满足上述条件 按照公允价值处理 先卖后买 优先采用换出资产的公允价值，如果没有换出资产的公允价值，或者换入资产的公允价值更为可靠，按照换入资产的公允价值。 换出资产按照公允价值和账面价值的差额确认损益。 按照公允价值处理 如果涉及补价 收到补价，减少换入资产的入账价值 支付补价，增加换入资产的入账价值 换入多项资产 换入资产公允价值能可靠计量的，按照换入资产公允价值比例分配； 如果换入资产公允价值不能可靠计量的，按照原入资产的原账面价值比例分配。 按照公允价值处理和税法的差异 换出资产的账面价值和计税基础相等 不产生差异。 换出资产的账面价值和计税基础不相同 换出资产在换出时，由于以前计提过减值准备或者其他原因，导致账面价值和计税基础不同。 会计上按照换出资产公允价值和账面价值的差额确认资产处置损益；税法上按照资产公允价值和换出资产计税基础的差额作为应税所得。进行纳税调整。 按照账面价值处理 如果不能同时满足两个条件，应该采用账面价值对非货币性资产交换进行处理。 以换出资产的账面价值和相关税费作为换入资产的入账价值； 涉及补价时，支付补价计入换入资产的入账价值；收到补价冲减换入资产的入账价值。 换入多项资产，以换入资产的原账面价值比例对换入资产总价值进行分摊，作为各项换入资产的入账价值。 按照账面价值处理和税法的差异 会计上不确认换出资产的公允价值和账面价值的差额形成的处置损益； 税法上应该把换出资产的公允价值和账面价值的差额作为财产转让所得。 会计上换入资产的账面价值和税法上换入资产的计税基础的差额，形成可抵扣或应纳税暂时性差异。 如果换出资产的公允价值大于换出资产的账面价值（假设等于计税基础），形成可抵扣暂时性差异 如果换出资产的公允价值小于换出资产的账面价值（假设等于计税基础），形成应纳税暂时性差异。 企业重组的税收问题 企业重组涉及的税收问题 企业重组和资产交换的区别 资产交换，包括资产销售、转让、处置或置换等形式，是指企业所持有的某项资产的所有权转移给购买方并取得相应的交换代价。 企业重组实际上是由当事各方之间的一系列资产转让、股份交换和资产置换业务构成。普通的资产买卖是单项资产的交易；而企业重组实质上是大规模资产交易的组合。 企业重组税收规则的原理 如果重组只不过是投资者以不同的方式继续投资，仅仅是投资形式的转换，不应该征税。原则上考虑下列问题： 经营连续性 企业转让资产后，受让企业继续用于同样的经营目的。 股权连续性 转让企业或股东通过持有受让企业的股权，继续保持对有关资产的控制。 缺乏纳税必要资金 重组中涉及的货币资金很少。 合理的商业目的 《企业重组与清算的所得税处理办法》 债务重组 税法要求 会计准则和税法的差异 税法：债务重组 现金清偿债务 债务重组收益作为应纳税所得 债务重组损失应该是应收账款的账面余额和收到现金的差额。 非现金资产清偿债务 债务人：包括债务重组收益和转让非现金资产收益（转让非现金资产产生的应税所得按照公允价值扣除非现金资产的计税基础和相关税费计算） 债权人：非现金资产的入账价值按照公允价值和相关税费确定，债务重组损失按照债权计税基础和非现金资产的公允价值的差额确定。 税法：债务重组 债务转资本 债务人：债务重组收益按照债务账面价值和资本公允价值的差额计算； 债权人：取得权益性投资资产的计税基础按照公允价值和相关税费确定，债务重组损失按照