销售与收款循环审计之七.pptVIP

（七）对函证结果的总结和评价 1、审计人员应重新考虑： ①过去对内部控制的评价是否恰当； ②控制测试的结果是否恰当； ③分析性复核的结果是否恰当； ④相关的风险评价是否恰当等。 2、如果函证结果表明没有差异，且函证样本设计和对样本的审计是适当的，则审计人员可以合理地推论：全部应收账款总体是正确的。 3、如果函证结果表明存在差异，则审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款累计差错是多少，为取得对应收帐款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 例2：注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。对此李文应实施何种审计程序？为什么？ 分析：应实施的审计程序： 1．向A公司发出询证函。 2．查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。 3．评价A公司偿付货款的能力。 原因分析： 1．在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方， 首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如 果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账 款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替