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第八章 中期财务报告 PAGE PAGE 5 第八章 中期财务报告 一、专题拓展及案例 专题拓展一：中期财务报告编制的编制基础 一）独立观的概念、特点及优缺点 “独立观”将每一中期视为一个独立的会计期间，每一个中期的经营成果按照与年度财务报告相同的方式决定，即会计估计、成本费用的分配、递延和应计项目的处理等基本采用与编制年度财务报告相一致的原则和标准，不对费用进行均衡化。“独立观”是基于以下认识而产生的：中期财务报告的目的是为了提供一个特定会计期间企业的财务状况和经营成果，其所提供的信息着眼于过去，着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果，强调会计信息的客观性、可靠性和反映经济现实。 “独立观”具有以下特点：①成本、费用的确认并不随报告期间长度的变化而改变；②中期报告所要求的估计、分摊与年度报告的要求相同；③中期财务报告的要素，如资产、负债、收入、费用等的定义与年度财务报告的要素相同；④报告期间越短，季节性等因素的影响将越容易导致各中期收益的波动。 由“独立观”的概念和特点可以看出：按独立观编制的中期报告可以使中期报告所反映的经营业绩和财务状况比较可靠，不易被人为操纵。但是对于季节性生产比较明显的企业，会导致各中期收入与成本、费用的不合理配比和各中期收益的非正常波动，从而降低了中期收益与年度收益的相关性，不利于年度收益的预测，误导投资决策和股价的非正常变动。 二）整体观的概念、特点及优缺点 “整体观”将每一个中期视为整个会计年度的一部分，其会计估计、成本费用的分配递延和应计项目的处理等需要考虑对全年经营成果所做判断的影响，有关费用须以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。“整体观”是基于以下认识而产生的：中期财务报告的目的主要是为报表的使用者提供决策有用的信息，帮助其预测企业年度内未来期间的财务状况和经营成果，所提供的信息着眼于未来，着重如何有助于投资者、债权人对企业的未来做出正确的分析，强调相关性和提供预测信息。 “整体观”具有以下特点：①以年度收入和成本、费用的估计为基础，将成本、费用分配到各中期；②在随后的中期对上述估计中的不准确估计进行调整；③中期财务报告的要素，如资产、负债、收入、费用等定义可能与年度财务报告的要素定义不同；④收益的波动比“独立观”小。 由“整体观”的概念和特点可以看出：按“整体观”编制的中期报告可以避免因划小会计期间而导致年度内各期间收益的非正常波动，使收入和费用得到合理的配比，提供的中期财务报告信息具有相关性以及在预测、决策方面的有用性。但是，对中期收益的均衡可能导致对收益的人为操纵，影响信息的可靠性，进而影响财务报告使用者的正确决策。 三）介于“独立观“与”整体观“之间的编制基础——“合并观” “合并观”认为每一个中期具有年度一部分和独立期间的共同属性，在“合并观”下，对某些项目采用“独立观”，某些项目则采用“整体观”。“合并观”按其侧重点可以分为两种：一种是在“整体观”的基础上形成的，其典型代表是美国。美国会计原则委员会（APB）于1973年发布的第28号意见书主张采用“整体观”来编制中期报告，同时对于一些特殊报告项目如在预期或有事项和其他不确定事项影响中期报告呈报的财务数据的公允性时可以采用独立观。另一种是在“独立观”的基础上形成的，其典型代表是英国。英国会计准则委员会（ASB）1997年9月发布的公告——中期报告主张采用“独立观”来编制中期报告，同时对于中期所得税等项目采取了整体观的处理。 “合并观”的特点：①以年度收入和成本、费用的估计为基础，将成本、费用分配到各中期；②在随后的中期对上述估计中的不准确估计进行调整；③中期财务报表的要素，如资产、负债、收入、费用等定义可能与年度财务报表的要素定义不同；④收益的波动比“独立观”小。 由“合并观”的概念和特点可以看出：按“合并观”编制的中期报告吸收了前两种编制基础的优点，避免了前两种编制基础的缺点。也就是说它既可以避免不同中期收益的非正常波动，使收入和费用得到合理的配比；又可以做到中期财务报告信息的可靠性。但是，该种编制基础在具体操作中非常复杂，不仅需要在相关准则和制度中对有关会计要素的确认和计量做出详细规定，而且需要会计人员有较强的专业判断能力。 四）我国的选择 我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则第32号——中期财务报告》规定：在收入费用的确认与计量、会计估计的运用方面采用“独立观”编制基础。主要基于以下理由：第一，我国会计信息失真情况比较严重，应该强调会计信息的可靠性；第二，会计信息使用者对会计信息尤其是不甚可靠的相关的信息的应用程度不高；第三，我国会计人员的职业判断水平制约了“整体观”的应用，因为“整体观”较多地依赖于会计人员的职业判断和估计；第四，对中期财务报告的外部监管比较弱。 案例：中期会计政策、会计估计