股权转让涉与企业所得税政策.docxVIP

股权转让及企业所得税政策一、 股权转让涉及概念 （一）股权转让（股权收购）定义 股权转让是指企业的股东将其持有的股份或出资部分或全部转让给其他企业或个人的交易行为。 股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以 下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购 企业支付对价的形式包括股权支付、 非股权支付或两者的组合。（《财 政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税 [2009]59 号）。分为一般性税务处理和特殊性税务处理，日常业务以一般性税务处理为主，下边的介绍也以一般性税务处理为主。 （二）纳税人 股权转让交易涉及股权转让方 ( 原股东 ) 、股权受让方（新股东） 、被 转让股权企业（被投资企业）三方。其中，股权转让方为股权转让交 易行为的纳税义务人， 应就其取得股权转让所得缴纳企业所得税。 发 生的股权转让损失需经过税务机关审批后方能税前扣除。 （三）纳税义务发生时间 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 （四）股权转让收入、成本、应纳税所得 股权转让收入是指股权转让方就转让的股权所收取的货币形式或非 货币形式的收入。收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应 收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； 收入的非货 币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不 准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 股权成本价是指股权转让方投资入股时向被投资企业实际交付 的出资金额， 或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的 股权转让金额。 《企业所得税法实施条例》第七十一条第二款及第三款规定， 企业 转让或者处置投资资产时， 投资资产的成本准予扣除。 投资资产 成本为购买价款或该资产的公允价值和支付的相关税费。 国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》 （国 税函〔 2010〕 79 号）第三条规定， 转让股权收入扣除为取得该股 权所发生的成本后， 为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得 时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股 权所可能分配的金额。 （五）撤资减资涉税问题 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》 （国家税务总局公 2011 年第 34 号）第五条规定， 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分， 应确认为股息所得； 其余部分确认为投资资产转让所得。 （六）企业清算涉及股权投资所得或损失 1、清算的条件 财税 [2009]60 号文第二条规定：（1）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业； （2）企业重组中需要按清算处理的企业。 对于第一点按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的主要包括以下几种类型：（1）企业解散。合资、合作、联营企业在经营期满后，不再继续经营而解散；合作企业的一方或多方违反合同、章程而提前终止合作关系解散。 （2）企业破产。企业不能清偿到期债务，或者企业法人已解散但未清算或者未清算完毕， 资产不足以清偿债务的，债权人或者依法负有清算责任的人向人民法院申请破产清算。 因不能清偿到期债务， 并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，企业也可以主动向人民法院申请破产清算。 （3）其他原因清算。企业因自然灾害、战争等不可抗力遭受损失，无法经营下去，应进行清算；企业因违法经营，造成环境污染或危害社会公众利益。被停业、撤销，应当进行清算。 对于第二点企业重组中需要按清算处理的， 根据财政部、国家税务总 局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 （财税 [2009]59 号）的规定，主要包括以下三种情况： （1）企业由法人转变为个人独资企业、 合伙企业等非法人组织， 或将登记注册地转移至境外（包括港澳台地区） ，应进行企业所得税清算。 （2）不适用特殊性税务处理的企业合并中， 被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。（3）不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再 继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 2、股东层面涉税问题。企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款， 清偿企业债务后的余额为可以向企业所有者分配的剩余财产。 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额， 其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占 股份比例计算的部分， 应确认为股息所得； 剩余资产减去股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分， 应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企