教学课件_企业所得税税款计算.pptVIP

致谢 2015.9.5 知识回顾Knowledge Review 如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。 分析 本年度广告宣传费扣除限额=1000×15%=150（万元） 本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万元。 调整减少项目：本年扣除以前年度结转额 本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。 调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金 3、资产类调整项目 财产折旧、推销 　固定财产 　生产性生物资产 　无形资产摊销 　长期待摊费用的摊销 资产减值准备金 资产损失 处置资产 会计：确认 损益 税法：确认 所得或损失 持有资产 会计：确认损 耗及预计损失 税法：允许扣 除合理损耗 取得资产 会计确认： 入账价值 税法确定： 取得成本 会计制度与税法差异 例 例 例 资产类调整项目流程图 会 税 计 法 折旧方法 入账价值 账面价值 折旧期限 折旧方法 计税基础 折旧期限 取得成本 差异 （1）资产折旧、摊销：①固定资产（差异分析） 例： 某企业5年分期付款购买设备，每年未支付100万元，同期银行利率为5%。 分析： 会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。 会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。 所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。 例：固定资产调整举例（取得） 某企业2010年12月以银行存款50万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。 　 时间 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 合计 项目 　 会计折旧 成本费用 10 10 10 10 10 0 0 0 0 0 50 税法折旧 允许扣除 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 50 纳税调整 5 5 5 5 5 -5 -5 -5 -5 -5 0 例：固定资产调整举例（持有） 项 目 税法规定 计税基础 外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 折旧方法 直线法 折旧年限 最低年限如下：林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年 生物性生物资产会计折旧与计税折旧的差异原因与固定资产基本相似 （1）资产折旧、摊销：②生物资产 差异 会计与税法规定 摊销范围 会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行减值测试，确认减值损失 税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动无关的无形资产，不得摊销 期限方法 会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，采用直线法摊销 税法上：摊销年限不得低于10年，采用直线法摊销 税收优惠 税法上：企业“三新”开发支出，符合资本化条件形成无形资产的，可按该无形资产成本的150%加计扣除 减值 会计上：对使用寿命不确定的无形资产，应在每一会计期末进行减值测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确认资产减值损失并计提相应的资产减值准备 （1）资产折旧、摊销：③无形资产 税法规定 固定资产改建支出：已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销；其他改建的固定资产延长使用年限的，适当延长折旧年限。 固定资产的大修理支出：按固定资产尚可使用年限分期摊销 其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年 长期待摊费用会计摊销额与计税摊销额不一致时，其纳税调整方法与固定资产相似 （1）资产折旧、摊销：④长期待摊费用 提取时 未经财政税务部门核准，企业不得在税前扣除准备金 调整增加 发生时