企业不征税收入税务会计差异分析.docVIP

企业不征税收入税务差异分析 一般来讲,公司涉及的不征税收入应该是税法所指的“财政性资金”,根据企业所得税法、实施细则、财税【2008】151号及财税【2009】87号文件的具体分析,详见表1。 就上述“财政性资金”,会计上公司按“政府补助”企业会计准则进行核算。其中与资产相关的政府补助,确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益;与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。主要分录为: 取得政府补助时:借:银行存款贷:递延收益; 在真正使用该笔“财政性资金”转入损益时:借:递延收益贷:营业外收入,同时借:费用贷:银行存款。转入费用和计入收入的金额是相同的。 根据表1分析,公司在取得“财政性资金”时,应根据会计处理情况,分如下两大类考虑调整: (一取得的“财政性资金”在当期计入递延收益,未计入损益 会计上主要分录如上所述:借:银行存款贷:递延收益。 税务上应做两步调整:1.按照财税151号第一款第一条“应计入企业当年收入总额”规定,做税务调增处理;2.同时按照151号第一款第二条“财政性资金,准予作为不征税收入”规定,从应纳税所得额中调减。1、2共同作用,结果是不需进行税务调整。 (二取得的“财政性资金”计入当期损益,包括以前年度计入“递延收益”的财政性资金随着使用情况转入损益或者在取得当年就计入损益 会计上主要分录如上所述,即:借:递延收益贷:营业外收入,同时借:费用贷:银行存款。 税务上也应做两步调整:1.按照151号第一款第二条“财政性资金,准予作为不征税收入”规定,通过调减会计收入,调减应纳税所得额;2. 财税【2009】87号,按照“不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除”的规定,通过调减会计成本,调增应纳税所得额。1、2共同作用,结果仍是不需要进行税务调整。 除非公司取得的“财政性资金”在按不征税收入处理后,在5年(60个月内仍未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分,则应按照财税【2009】87号第三款的规定,进行税务调整。 经过分析,可得到如下结论:公司如果取得的“财政性资金”,符合国家不征税收入的规定,实际上是不需要进行税务调整的,而且公司以往也是这么操作的。除了天津分公司去年政府贴息适用“不征税收入”条款,自行调增2009年度的应纳税所得额,实际上是分公司谨慎的做法。 表1:公司适用不征税收入税务文件分析 ①可见,公司为企业,财政拨款条款不适用公司