《企业会计准则第１２号——债务重组》解析.pdfVIP

窑 阴 会计准则 《企业会计准则第员圆号—债务重组》解析 陕西宝鸡中铁宝桥天元实业发展有限公司 纪 劲 一、新准则的主要内容 十五条袁把旧准则中引言尧定义尧债务重组方式三大部分合并 员援总则遥第一章总则部分共三条袁包括四个方面的内容院 为第一章总则中的三个条款袁同时增加了野根据叶企业会计准 本项具体准则制定的目的袁制定的依据曰债务重组的概念曰债 则要要 要基本准则曳袁制定本准则冶的规定袁第二尧三尧四章则分 务重组的方式遥 别为债务人的会计处理尧债权人的会计处理和披露遥而旧准 圆援债务人的会计处理遥在第二章债务人的会计处理中袁新 则的整体结构与国际会计准则的结构类似袁按照自然顺序号 准则设计了五个条款分别规定了债务人以现金清偿债务尧以 排列遥 非现金资产清偿债务尧将债务转为资本尧修改其他债务条件 圆援定义遥新准则中债务重组的定义是袁在债务人发生财务 和采用混合重组方式清偿债务的会计处理办法遥 困难的情况下袁 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的 猿援债权人的会计处理遥在第三章债权人的会计处理中袁新 裁定作出让步的事项遥旧准则将债务重组定义为袁债权人按照 准则同样设计了五个条款分别规定了债权人对于债务人以 其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条 现金清偿债务尧以非现金资产清偿债务尧将债务转为资本尧修 件的事项遥 新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权 改其他债务条件和采用混合重组方式清偿债务的会计处理 人最终让步的经济实质遥 办法遥 猿援债务重组方式遥新准则将旧准则中野以低于债务账面价 源援披露遥新准则的第四章规定了债务人与债权人应当在 值的现金清偿债务冶和野以非现金资产清偿债务的债务重组方 附注中披露与债务重组有关的信息的具体内容袁包括债务重 式冶两项规定合并为野以资产清偿债务冶遥这种修改不是实质性 组方式尧确认的债务重组利得渊损失冤总额尧将债务转为资本 的变革袁只是易于理解和记忆遥 对股本渊或者实收资本冤的影响或债权转为股份对投资的影 源援或有应付渊应收冤金额概念的使用遥新准则以或有应付 响尧或有应付渊应收冤金额等遥 渊应收冤金额代替了旧准则采用的或有支出渊收益冤概念遥在新 二、新旧准则的比较 准则中或有应付渊应收冤金额是指因未来某种事项出现而发生 员援准则结构模式遥新准则采用了章节尧条款的形式袁语言 的应付渊应收冤金额袁而且该未来事项的出现具有不确定性遥在 简单明了袁便于基层财务人员理解和操作遥新准则包括四章 旧准则中或有支出渊收益冤的概念直接运用了支出和收益作为 认和计量曳确定遥 计的授予数量袁分别计入等待期的损益遥这样处理袁行权日股 三、执行新准则对企业的影响 份期权价值的一大部分渊授予日股份期权的公允价值冤就要计 员援按照现行会计处理规定袁股份支付业务在行权前一般 入企业损益袁 这将对实施股权激励的企业的损益产生很大的 不纳入表内反映袁在实际行权时袁全额计入当期损益渊部分企 影响遥 业采用了计提奖励基金的方式袁 但计提时一般计入了负债冤遥 四、对新准则会计处理规定的一点改进建议 实务操作中袁有的企业对于成本尧费用及权益性工具的金额均 新准则规定袁在股份支付业务中袁如果是以权益性工具为 按照权益性工具的面值计算袁 有的则按照行权日的市场价值 支付对价获取职工服务的袁等待期间袁应当以对可行权权益工 计算袁不统一尧不规范遥新准则要求企业在行权前的等待期间袁 具数量的最佳估计为基础袁按照权益工具授予日的公允价值袁 以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础袁 按照权益工具 将当期取得的服务