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中国上市公司财务报表粉饰方法解析 上市公司财务报表粉饰是一个很专业、很复杂的国际性问题，其手段随着环境的变化不断地推陈出新。粉饰会计报表的 动机决定粉饰会计报表的方法，在此归纳了如下几点供大家尤其是审计朋友们在日常工作中加以重视。 1 粉饰经营业绩的方法 企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操作利润的形式也呈现出多样化。具体地看，有如 下操纵方法： ①利润最小化。 利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。比 如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以 通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被 摘牌的命运。典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的 费用列入当期损益等。 ②利润最大化。 利润最大化的动机容易理解。它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。操纵的典 型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等。 ③利润清洗（利润巨额冲销）。 利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得 以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰会计报表。典型做法是：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定 资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。 ④利润均衡化。 企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资 金打下基础。典型的做法是：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步 增长的趋势。 2 粉饰财务状况的方法 一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关。因此，粉饰财务状况主要是从操纵企业的资产和负债入 手。具体地看，有如下的操纵方法： ①低估负债。 低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。比如企业在争取银行贷款和发行债券时，为了 提高信用级别，就有低估负债来降低财务风险的欲望。典型做法是：将负债隐藏于关联企业、对或有负债不加以披 露，等等。 ②高估资产。 高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外 ，还可获得股权方面的潜在利益。例如 ，当企 业对外投资和进行股份制改造时 ，往往倾 向于高估资产价值 ，以便获得较大比例的股权。典型做法是 ：编造理 由进 行资产评估、虚构资产交易业务等等。 总之 ，会计报表的粉饰动机决定了会计报表的粉饰类型。例如以业绩考核、获取信贷资金、发行股票和仕途晋 升等为 目的 ，会计报表粉饰一般 以利润最大化 、利润均衡化 ，以及高估资产和低估负债 的形式 出现 ；而以减少纳 税、推卸责任等为 目标的 ，会计报表粉饰一般以利润最小化、利润清洗 ，以及低估资产和高估负债的形式 出现。就 粉饰会计报表对与企业相关利益主体经济利益的影响来看 ，危害最大的会计报表粉饰是利润最大化或虚盈实亏 ，以 及高估资产和低估负债等类型。 3 财务报表粉饰的动机 1、获取外部投资者的投资 ； 2、获取信贷资金 ； 3、获取或者维护上市资格 ； 4、满足业绩考核 ； 5、税收策划 ； 6、推卸责任。 4 财务报表粉饰的手段 (一)利用实物资产、股权置换的手法调节利润 这种手法通常为上市公司与母公司或其他关联方所用 ，他们通过实物资产、股权置换的方式 ，达到其增加利润 的 目的。譬如 ，世茂股份公司与上海世