连锁企业租建并购不动产涉税事项.pptVIP

收购股权涉税事项 财税[2002]191号公告对股权转让不征收营业税。 1、营业税 [2011]13号公告纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 2、增值税 收购股权涉税事项 国税函[2000]687号：你局《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的请示》（桂地税报[2000]32 号）收悉。鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100 ％的股权且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定征税。 收购部分股权，应不适用该文件。 3、土地增值税 财税[2008]175号：在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。 4、契税 收购股权涉税事项 国税发[1995]155号：“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 5、印花税 企业所得税：（股权转让收入-成本-税金及购置费用等）*适用税率。 6、企业所得税 收购股权涉税事项 例1：甲公司房产账面价值2500万元（原值3000万元、已计提折旧500万元），假设其条件是净价5000万元，现将转让资产价格定为7000万元。 （1）营业税及附加=7000*5.6%=392（万元） （2）印花税=7000*0.05%=3.5（万元） （3）土地增值税。根据增值额不同适用30%--60%税率。 增值额=7000-3000-392-3.5=3604.5(万元) 增值率= 3604.5 /3395.5=106.16% 适用税率50%、扣除数15% 土地增值税=3604.5 *50%-3395.5*15%=1292.92（万元） （4）企业所得税=（7000-2500- 392 -3.5- 1292.92 ）*25%=702.90万元 出售方净得额：=7000-392-3.5- 1292.92 - 702.90 =4608.68（万元） 出售方式对方税金负担 收购股权涉税事项 例2：甲公司房产账面价值2500万元（原值3000万元、已计提折旧500万元），假设其条件是净价5000万元，现将转让资产价格定为7000万元。 第一种情况：转让方为企业，假设其初始投资1000万元。 （1）印花税=7000*0.05%=3.5（万元） 讨论：如果股权转让时甲公司账面有留存收益如何处理。 （2）如果房地产所在地执行国税函[2000]687号文，则在被转让企业账面缴纳土地增值税。 增值额=7000-3000= 4000(万元) 增值率=4000/3000=133.33% 土地增值税=4000*50%-3000*15%=1550（万元） （3）企业所得税=（7000-1000）*25%=1500（万元） 出售方净得额：=7000-3.5-1500-=5496.5(万元) 购买股权方式 收购股权涉税事项 第二种情况：转让方为个人，假设其初始投资1000万元。 （1）印花税=7000*0.05%=3.5（万元） （2）个人所得税=（7000-1000）*20%=1200（万元） 讨论：个人所得税。 （3）如果房地产所在地执行国税函[2000]687号文，则在被转让企业账面缴纳土地增值税。 增值额=7000-3000= 4000(万元) 增值率=4000/3000=133.33% 土地增值税=4000*50%-3000*15%=1550（万元） 购买股权方式 例3：甲公司房产账面价值2000万元（原值3000万元、已计提折旧500万元），假设其条件是净价5000万元，现将转让资产价格定为7000万元。 收购股权涉税事项 股权收购涉税讨论 1、如果房产所在地税务机关执行国税函[2000]687，有无其他方法规避？ 例如：A公司计划出售一房产账面成本1000万元（市场价值5000万元），为规避土地增值税，公司与对方商定通过股权方式操作。 方案：A公司用房产、货币与我公司共同投资成立B公司，后续A公司将持有B公司股份转让给我公司。 收购股权涉税事项 股权收购涉税讨论（续） 2、如果以股权收购方式取得公司，且房产所在地税务机关不执行国税函[2000]687号文，则有无注意事项？ 如上例3：主要考虑资产计税基础问题： （1）如果我公司持有甲公司股权后作为自有物业使用，则房产账面原值仍为3000万元，在此基础上计提折旧、缴纳房产税等