企业所得税特别纳税调整之转让定价培训讲义.ppt

预约定价协议（APA） 是指纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与收支往来所涉及的转让定价方法，向税务机关申请报告，经纳税人、关联企业、税务机关充分的蹉商，预先确定受控交易所适用的标准（如方法、可比的合适调整、对未来事件的关键性假设等）共同签署的一项协议。APA的推行使税务机关把对关联企业转让定价的事后审计转变为事前审计，对减少转让定价调查和调整的繁琐程序，降低税企双方人力、财力与时间上的消耗都有益处。同时，在转让定价调整中，传统的方法无法或难以适用时，预约定价也是通过协商途径解决调整问题有效的方法上的补充。 苹果公司如何避税 Step4:爱尔兰预约定价协定，绕开税务问题 AOE和ASI这两个公司和爱尔兰的税务局签过一个预约定价协议。内容是爱尔兰税务机关允许这两个公司按照公司的运营成本的8-20%视同应纳税所得额而不是按照实际销售收入缴纳企业所得税。这个协议签署了十多年都没有作出调整，这也违背预约定价有效期的一般国际做法。这两个公司只有几百名雇员，一些办公的成本，这些运营的成本是非常低的。另外，这是与政府所签署的协议，具有法律效力和确定性。 PART 2 ZFC公司案例分析 ZFC公司概况 ZFC公司在贵州省贵阳市成立，作为一家中外合资企业，其汪册资本为1489.16万美元，投资总额为3722.89万美元，中方投资比例占30%，外方投资比例占70%，其主要经营范围为生产销售CDMA手机等相关产品。 ZFC公司财务状况 ZFC成立后，ZFC公司与ZFC母公司即ZC公司7间出于业务需要达成两项协议:一项是购销协议，据以决足产品和原材料的价格:另一项是技术支援与特许权协议，决定特许权使用费费率。 根据购销协议，ZFC手机所需的原材州烦从ZC公司进口.而ZFC公司生产的CDMA手机一部分卖给ZC公司，另一部分则以市场价格销售给非关联的第三方 根据特许权协议，ZFC公司享有在中国生产制造CDMA手机相关产品的技术使用权并可获得ZC公司相应的技术援助，协议规定技术使用权期限为10 年，为享受此权利ZFC公司须每年同ZC公司支付8%的特许权使用费。然而实际并没有按照该协议执行，2002年12月20日和2003年12月}l日，ZC公司免除了ZFC公司应当支付给其母公司的特许权使用费，于2004年恢复支付。 在企业所得税方面，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条的规定:对经营期在十年以上的生产性的外商投资企业，从所开始获利年度起的第一、第二年度免缴纳外商投资企业和外国企业所得税，第三至第五年减半缴纳外商投资企业和外国企业所得税(简称“两免三减半”税收优惠)。ZFC公司作为生产型的外商投资企业，符合该条件，享受“两免三减半”税收优惠政策。此外，该公司已被贵州省政府认定为高新技术企业，故企业所得税税率可减按15%来征收。 在产品原材料的采购中，ZFC公司所需的主要原材料是向母公司ZC公司购买，但是根据税务当局所调查的资料显示，在2002年一2006年，ZFC公司关联企业原材料的采购是以远远高于市场的价格向母公司ZC购买，而ZC公司将产品出口销售给境外母公司则以远低于市场的价格出售。如此一来，ZFC公司不能拥有正常的生产企业的利润，其盈亏完全由母公司所控制。这也能解释前文所述ZFC公司在2002-2006年期间的利润与销售收入的增长并不相匹配的原因，即公司在年度销售收入稳定增长的情况下，净利润却出现一种跳跃式的情况 高买低卖 利润操纵 根据合同规足，ZFC公司母年坝间母公司的支付8%的特许权便用费，而海关调查数据显示，在中国CDMA专有技术使用费一般在4%-5%之间。显然8%的特许权使用费远高于在中国的平均值，支付的费用额不合理。虽然ZFC公司向从ZC公司支付高于市场的巨额专有技术使用费用，但与之不相匹配的是母公司所提供生产线的技术、产品的开发并没有给ZFC公司生产经营中带来巨大的经营效益。 支付金额不合理 然而，2002年12月20日和2003年12月31日这两年ZC公司免除了ZFC公司特许权使用费，于2004年又开始支付特许权使用费，并追加了前两年的特许权使用费。ZFC公司由于享受两免三减半的税收优惠政策，所以2002年、2003年这两年属于免税期，ZFC公司无论是否支付特许权使用费对所得均无任何影响。 支付时间不合理 PART 3 基于案例的思考 1、（无形资产）特许权使用费转让定价 2、税收管辖权、税率高低 3.税务机关当局税务情报不通畅 谢谢聆听，欢迎指正 * * 上海海关学院 2011年9月27日 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 中国A公司向甲国有关联关系的B公司提供一批特制零配件，生产成本1万美元，A公司向B公司的销售价格