企业会计—职工薪酬解读与案例分析.ppt

二.短期薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。 企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。 某公司当月应发工资800万，其中：生产部门直接人员工资400万元，生产部门管理人员工资80万元，公司管理部门人员工资144万，销售人员工资40万，建筑厂房人员工资880万，产品研发人员工资48万。 按照工资总额提取10%、12%、2%、10.5%医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，2%的工会经费和1.5%的职工教育经费。当期实际发生福利费20万。 1.非货币性薪酬处理 1．以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。 需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。 乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2013年2月，公司以其生产的成本为10 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1 000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14 000元，乙公司适用的增值税率为17％，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得了增值税专用发票，适用的增值税率为17％。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。 彩电的售价总额＝14 000×170＋14 000×30＝2 380 000＋420 000＝2 800 000(元) 彩电的增值税销项税额＝170×14 000×17％＋30×14000×17％＝404 600＋71 400＝476 000(元) 公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理： 借：生产成本（人工） 2 784 600 管理费用（人工） 491 400 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000 借：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 476 000 实际发放彩电时，应做如下账务处理： 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 电暖气的售价总额＝170×1 000＋30×1 000＝170 000＋30 000＝200 000(元) 电暖气的进项税额＝170×1 000×17％＋30×1 000×17％＝28 900＋5 100＝34 000(元) 公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理： 借：生产成本（人工） 198 900 管理费用（人工） 35 100 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000 购买电暖气时，公司应做如下账务处理： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000 贷：银行存款