第三章合并报表概述.pptVIP

母公司拥有被投资单位半数或以下表决权的，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 法律依据： 企业会计准则第2号——长期股权投资 企业会计准则第20号——企业合并 企业会计准则第33号——合并报表 企业会计准则解释第1、2、3、4、5号 表决权：主要在董事会、股东大会层面 是指被投资单位经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决策方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及报酬、公司的基本管理制度等事项持有的修改公司章程、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，公司章程另有规定的除外。重大事项三分之二，一般事项二分之一比例。 完全突出了“控制”作为合并范围依据 在确定能否控制被投资企业时，应当考虑企业与其它企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券，当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 判断企业对被投资单位形成控制时，应当综合考虑被投资单位股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况。 企业将持股比例低于50%的被投资单位纳入合并范围或将持股比例高于50%的被投资单位未纳入合并范围的，应当在附注中披露判断的依据 一、确定合并范围的控制权标准 直接持股 1、数量标准：持股比例 间接持股 50% 直接和间接持股 2、质量标准（数量标准不满足时存在） 法定控制权：法律或协议规定具备控制权 实质控制权：拥有股权小于50%而实质可以实施控制 【多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。 A.甲公司在其报告年度购入其57%股份的境外被投资企业 B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据公司章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 合并范围的案例： 下列企业是否应并入？ 为什么要编制调整和抵销分录 1、个别财务报表与合并财务报表的主要差异 （1）确认方面的差异 从个别报表的角度应该确认，但从企业集团的角度不应该确认。 如母公司个别报表上对子公司的长期股权投资与相应子公司资产负债表上的所有者权益，集团内部的债权债务。 个别报表角度不应该确认，也不能确认，但从企业集团的合并主体角度应该确认，如购买法下，合并商誉。 （2）计量方面的差异 个别报表上的金额并不代表合并报表中的金额。 如内部交易形成的未实现销售损益情况下，购货方对所购入的存货、固定资产等计量金额不等于从集团的角度应有的计量的金额。 （3）报告方面的差异 子公司为非全资子公司的情况下，合并资产负债表上要“少数股东权益”，合并利润表上要反映“少数净利润” 调整与抵销分录的性质： 1）只服务于合并财务报表的编制，不是记帐的依据，所借或贷记的是报表项目，而不是会计科目。 2）不是记帐的依据，不需要在母、子公司的帐上登记，合并主体没有独立的帐簿系统，合并工作底稿上的调整与抵销分录也不存在记入合并主体相关帐户问题，所以在连续编制合并报表时，对相关报表项目的调整与抵销，要反映以前各期的累积影响。 什么时候编制合并报表 1、合并日编制 2、合并后编制 什么企业编制合并报表 母公司 合并报表的局限性： 1、提供整体的财务状况和经营成果信息，对于个别公司则缺乏详细资料。 2、若组成集团的各家公司从事不同的行业，合并报表提供的财务比率的用途减弱。 3、集团公司往往跨地区、国界经营，经济特征等方面悬殊较大，合并报表显示不出差异性。 4、子公司的债权人和股东对母公司的财产和利润不具有要求权，合并报表对其无意义。 弥补合并报表局限性的手段：编制分部报告。按地区或业务 合并报表的种类： 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表（以上可以半年报，季报，月报） 合并所有者权益变动表:一年一报 报表附注 下列企业集团应当编制合并报表： 国有及国有控股企业 股票或债券已公开交易，或正处于公开发行的上市公司和拟上市公司 金融机构或其他具有金融性质的企业（租赁、典当、基金公司） 需要对外提供合并报表的其他企业。 实体理论的主要观点： 将母子公司视为单一经济个体 主张对多数股东