财务报表汇编程序.ppt

YANG YONG （6）无年初内部存货，本年购进内部存货全部实现对集团外部销售： 借：营业收入 10万元 贷：营业成本 10万元 （7）无年初内部存货，本年购进内部存货全部未实现对集团外部销售（形成年末存货）： ① 借：营业收入 10万元 贷：营业成本 10万元 ② 借：营业成本 2万元 贷：存货 2万元 （8）无年初内部存货，本年购进内部存货部分实现对集团外部销售，部分未实现对集团外部销售（形成年末存货）： ① 借：营业收入 10万元 贷：营业成本 10万元 ② 借：营业成本 1万元 贷：存货 1万元 YANG YONG 内部固定资产交易 （一）从固定资产转为固定资产 1、抵销固定资产原价中包含的未实现损益 借：营业外收入 （销售方处置收益） 贷：固定资产——原价 借：固定资产——原价 贷：营业外支出 （销售方处置损失） 2、抵销多计提或少计提折旧的影响 （二）从固定资产转为商品 （三）从商品转为固定资产的抵销分录 * YANG YONG 2008年度全国烟草系统财会人员培训班合并财务报表 YANG YONG 江苏中烟工业公司财务管理部副部长兼南京卷烟厂财务总监 高级会计师 中国注册会计师 中国总会计师协会理事 江苏省总会计师协会常务理事 中国会计学会烟草分会常务理事 杨 勇 TEL： 025 Email： yangyong@snai.edu YANG YONG 一、合并范围的确定 合并范围的确定 合并范围应当以控制为基础加以确认： 1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资单位 2、被母公司控制的其他被投资企业 所有子公司都应纳入合并范围 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围： 1、已宣告被清理整顿的原子公司； 2、已宣告破产的原子公司； 3、 母公司不能控制的其他被投资单位 YANG YONG 二、合并财务报表编制程序 编制合并工作底稿，将母子公司个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿； 编制内部调整分录，过入合并工作底稿，和母子公司个别财务报表各项目的数据进行计算，得出合并工作底稿各项目的合计金额； 编制内部抵销分录，过入合并工作底稿； 根据合并工作底稿各项目的合计金额和内部抵销分录，计算各项目的合并金额； 根据各项目的合并数填列合并财务报表。 YANG YONG 项目 母公司 子公司 合计 金额 抵销分录 少数股东权益 合并 金额 报表 金额 借方 贷方 报表 金额 借方 贷方 借方 贷方 利润表项目 所有者权益变动表项目 资产负债表项目 现金流量表项目 合并工作底稿（简表） YANG YONG （一）合并工作底稿“合并金额”的确定 1、资产类、费用类项目 合并金额＝合计金额＋抵销分录借方－抵销分录贷方 2、负债类、所有者权益类、收入类项目 合并金额＝合计金额－抵销分录借方＋抵销分录贷方 3、现金流量的“流入”类项目 合并金额＝合计金额＋抵销分录借方－抵销分录贷方 4、现金流量的“流出”类项目