财务报表汇编实务.ppt

三、内部固定资产使用期间的抵销处理 企业第三年的抵销分录 （1）借：年初未分配利润 30 000 贷：固定资产原价 30 000 （2） 借：累计折旧 15 000（7500+7500） 贷：年初未分配利润 15 000 （3） 借：累计折旧 7 500（第三年折旧） 贷：管理费用 7 500 四、内部固定资产清理期间的抵销 （一）使用期满清理 与使用期间抵销分录相同 用“营业外收入”代替固定资产、累计折旧 例：p148 假设【例5—25】中的固定资产，企业在第四年固定资产使用期满后清理报废，清理时实现清理净收益5000元，在其个别损益表中以“营业外收入”列示净收益。 第四年应编制如下抵销分录： （1）借：年初未分配利润 30 000 贷：营业外收入 30 000 （2）借：营业外收入22500 （7500×3） 贷：年初未分配利润 22 500 （3）借：营业外收入 7 500 贷：管理费用 7 500 或：借：年初未分配利润7500（本期计提折旧） 贷：管理费用 7 500 　注意：合一的分录只适用于期满清理情况 四、内部固定资产清理期间的抵销 （二）提前清理 与期满清理分录相同，数字有差别 只能做三个会计分录，不能合成一个 例，p150 假设【例5—25】中的固定资产，由于不能继续使用，在第三年末对该固定资产进行清理，清理净收益10 000元。 在编制第三年的合并财务报表时，需要作如下抵销处理： （1）抵销内部交易固定资产原价中的未实现内部销售利润 借：年初未分配利润 30 000 贷：营业外收入 30 000 （2） 抵销以前会计期间累计多计提的折旧金额 借：营业外收入 15 000 贷：年初未分配利润 15 000 （3）抵销当期使用固定资产多计提的折旧费用。 借：营业外收入 7 500 贷：管理费用 7 500 四、内部固定资产清理期间的抵销 （三）超期使用清理 1.超期使用但未进行清理 （1）借：年初未分配利润 30000 贷：固定资产原价 30000 （2）借：累计折旧 （累计计提折旧）30000 贷：年初未分配利润 30000 （3）本期不用抵销折旧：固定资产不计提折旧 2.超期使用清理当期:不需要进行抵销 练习10：p168 （1）1998年 借：主营业务收入 120 000 贷：主营业务成本 84 000 （差额） 固定资产原价 36 000 （120000*30%） 借：累计折旧 7000（36000/36*7 ） 贷：管理费用 7000 1999年，使用期间 借：年初未分配利润 36000 贷：固定资产原价 36000 借：累计折旧 7000 贷：年初未分配利润 7000 借：累计折旧 12000（36000/36*12 ） 贷：管理费用 12000 2000年，使用期间 借：年初未分配利润 36000 贷：固定资产原价 36000 借：累计折旧 19000（7000+12000） 贷：年初未分配利润 19000 借：累计折旧 12000（36000/36*12 ） 贷：管理费用 12000 2001年，使用期间 借：年初未分配利润 36000 贷：营业外收入 36000 借：营业外收入 31000 贷：年初未分配利润 31000 借：营业外收入 5000（36000/36*5 ） 贷：管理费用 5000 或：借：年初未分配利润 5000 　　贷：管理费用 5000 （2）2000年5月提前清理 借：年初未分配利润 36000 贷：营业外收入 36000 借：营业外收入 19000（7000+12000） 贷：年初未分配利润 19000 借：营业外收入 5000（36000/36*5 ） 贷：管理费用 5000 第六节 合并报表的编制实务 一、编制程序 （一）设计合并工作底稿：p155 （二）过