财务报表汇编原理.ppt

第九章 合并财务报表编制原理;第一节 合并财务报表的意义;具体意义： 为股东提供决策有用的会计信息; 为债权人提供有用的会计信息; 为管理者提供决策有用的会计信息; 为政府机关提供决策有用的会计信息。 只有提供了准确有用的会计信息，才能使各方面作出正确决策，市场经济才能健康发展。特别是资本市场的健康发展。 1.3 合并财务报表的出发点 提供反映集团会计信息的会计报表，有两种办法可选择：;在母公司的个别会计报表中，对子公司关系是通过长期投资和投资收益反映的，长期投资和投资收益对应的具体资产、负债、收益在子公司的会计报表上，为提供具体的会计信息，可将长期投资放大为子公司的具体情况。 —— 这是“放大”观。 用集团的新合并财务报表取代原个别会计报表。 ——这是“取代”观。 中国采用前者 ;;第二节 合并财务报表的合并理论 首先看这样的问题： 甲公司 控制（ 60% ） 乙公司 合并报表 资产共100万 资产100万？ 对乙长期投资60万 所有者权益 100万 权益100万？ 对 应 比60万多40万 是什么? 所有者权益60万 （甲无其他资产）;当在一个企业集团中母公司拥有子公司的股权虽在50%以上但不足100%时，在该企业集团内就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）。 随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成以下三种合并理论。 2.1 母公司理论 站在母公司股东的立场上，将子公司权益中不属于母公司的部分视为集团负债，子公司利润中不属于母公司的部分视为集团的费用。把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。;其特点是： 在合并会计报表中，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限于归属买方的部分，少数股权只能以账面价值反映； 合并过程中产生的商誉属于母公司； 合并后的股东??益中删除了少数股权，仅包括母公司股东的权益。 2.2 实体理论 将集团视为新的实体，母子公司的原所有者权益、利润仍旧是集团的所有者权益和利润。在企业集团内把所有的股东同等看待。 其特点是： 所有资产和负债均按市价反映，任何资产重新估价应针对整个企业集团，包括被控股公司中的少数股权；;在合并过程中产生的商誉由全部股东共享； 在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。 2.3 所有权理论 企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。 其特点是： 接受投资公司资产负债表和损益表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并会计报表； 合并过程中产生的商誉属于投资公司； 在合并资产负债表中少数股权不予列报，接受投资企业的全部财产不能完整反映。;第三节 合并的范围;分析： A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A公司拥有B公司的90％权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持有C公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C公司的54％（48.6%+5.4％）的权益性资本，属于合并范围。 ⑶ 直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。; 例：A公司拥有B公司70 %股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20 % 股权。 A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥有C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。 3.2.2 虽然未拥有半数以上，但实际上有控制权 ⑴ 通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权； ⑵ 根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策； ⑶ 有权任免董事会等类似的权力机构多数成员； ⑷ 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。;3.3 有些企业表面上看是子公司，但不应纳入合并的范围