财务报表汇编技巧.ppt

承上例，采用这种做法，甲公司的具体会计处理为： ①确认投资损失： 借：投资收益6 400 万元 贷：长期股权投资———（乙公司）6 400 万元。 ②年末编制合并财务报表的抵销分录时： 借：股本2 400 万元 资本公积1 600 万元 长期股权投资———（乙公司）4 000 万元； 贷：投资收益6 400万元 少数股东损益1 600 万元。 为体现权利和责任对等原则，子公司以后产生的利润，应先弥补母公司承担的超额亏损；弥补后仍有余额的，按所享有的份额恢复其长期股权投资账面价值；之后再按正常情况下的权益法进行核算。若继续亏损，则比照2006 年度进行会计处理。 假设乙公司在2007 年实现盈利6 000 万元，甲公司先弥补已承担的超额亏损4 000 万元后，恢复长期股权投资的账面价值=（6 000-4 000）×60%=1 200（万元）。 甲公司的具体会计处理为： 借：长期股权投资———（乙公司）5200 万元 贷：投资收益 5200 万元。 编制抵消分录（关键是作为合并整体，抵消重复因素，不存在因素） 需要明确的几个抵消分录 1.长期股权投资与子公司所有者权益抵消 其实仅是资本的拨付，不应引起资产整个资产、负债、所有者权益的变动 分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益 注意：以上金额均是按照权益法调整后的金额。 2.内部投资收益的抵消 以母子公司为例： 母公司对于子公司的内部投资收益=被投资子公司净利润×持股比例=（营业收入—营业成本—期间费用—所得税）×持股比例 当营业收入与营业成本、期间费用合并入母公司视为母公司的项目时，如果不处理母公司对于子公司的投资收益项目，显然这是重复的。关键下一步和谁抵消呢？ 显然，本期的子公司净利润在期末进行了分配，作为整体，对子公司的母公司投资收益已经分配了一次，不能在子公司再分配一次，显然，子公司分配的因素应该被抵消：且其值恰好等于投资收益（如果为全资子公司） 分录： 借：投资收益（按照子公司净利润享有的投资收益） 少数股东权益（非全资子公司情况下，子公司享受的投资收益） 未分配利润（年初）（因为要加上年初未配利润进行分配，所以也要抵消这个利润） 贷：提取盈余公积（子公司分配结果） 对所有者（股东）进行的分配 未分配利润（年末） 借贷方应该正好相等。 3.内部债权债务抵消 因内部销售产生的债权、债务关系只是内部资金运动，整体来看不产生新的资产，也不能增加负债，可能仅是资产的移动，左兜掏到右兜，应消除重复计算因素。 例如： 借：应付账款 贷：应收账款 借：预收帐款 贷：预付账款 借：应付票据 贷：应收票据 借：应付债券 贷：持有至到期投资（过去的长期债权投资） 注意上述抵消分录产生后果的抵消 因为应收账款抵消，故其相应的坏账准备也应冲减。 因为，长期债券投资的冲减，其投资收益与债务人所做的财务费用也应该进行抵消，所以还应补做： 分录： 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 借：投资收益 贷：财务费用 合并报表的 母公司理论与实体理论 母公司理论突出 合并财务报表是为母公司自己的股东和债权人服务的，它仅为母公司的股东和债权人提供财务信息。因此，这种理论指导下的合并资产负债仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。 可见，母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人来看待了，这种做法的优点是能够满足母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求。 但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司之间的法律关系、公正地从合并整体的角度去揭示整个企业集团的财务信息。 这种理论具有明显的倾向性，不符合会计理论对会计报表的要求，一般在股权非常集中的情况下可以采用，但并不公正。当股权比较分散时，这种方法就显得没有道理。 实体理论突出 合并财务报表应该为合并主体的全体股东服务，而不应该单为母公司的股东