新旧会计差异探究.ppt

《企业会计准则第23号－金融资产转移》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 定义 将金融资产上收取现金的权利转移给另一方，或虽保留收取现金权利，但承担将现金支付给最终收款方的义务。 无定义。 资产转移的确认依据 企业应当比较金融资产转移前后未来现金流量净现值及时间分布的波动所面临的风险，判断是否已将该金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬转移给了转入方。 属于原来没有规范的业务范围，没有详细规定。在收入的确认上，采取的标准是“与交易相关的经济利益能够流入企业，收入的金额能够可靠地计量。” 确认的损益 所转移金融资产的账面价值与经过公允价值累计变动额调整后的对价之间的差额，计入当期损益。 无规定。 新会计准则与现行会计准则主要差异 《企业会计准则第23号－金融资产转移》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 涉及担保物的规定 当企业向转入方提供了非现金担保物，转入方应单独列示，若出售的应按公允价值确认为负债。 无规定。 涉及期权的规定 详细规定了在期权买卖改变了金融资产转移的终止确认条件的情况下，资产和负债的计量。 无规定。 新会计准则与现行会计准则主要差异 《企业会计准则第24号－套期保值》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 分类 分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。 没有类似规定。 套期关系的确认条件 套期开始时有明确指定，并有书面文件；套期高度有效，有效性可以可靠计量，企业需持续地进行套期有效性的评价。 没有类似规定。 期末计量 期末按公允价值计量，期间公允价值变动计入当期损益。 属于表外业务，表外简单披露即可。主要以历史成本为主。 利得和损失的处理 对公允价值套期，套期工具期末公允价值的变动、或账面价值因汇率变动产生的利得或损失，计入当期损益。对现金流量套期，属于有效套期的部分，计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益。 没有类似规定。 新会计准则与现行会计准则主要差异 《企业会计准则第24号－套期保值》 施行本准则对权益、损益及资产结构等的影响： 对个别行业和企业，如金融业、大宗商品交易企业（如参加铜、大豆等期货交易）开展了套期保值业务，按照原有会计处理，套期工具的未实现的利得（或损失）未被纳入表内，被套期项目的浮动盈亏也不进行会计处理。如果其已经满足套期会计方法的标准，现在采用套期会计方法将套期工具和被套期项目公允价值变动或现金流量变动抵销结果，在同一财务报表期间的损益中予以确认进行处理，并不会对企业权益、损益及资产结构等经济事项产生明显的影响。 按照套期保值会计进行核算后，企业通过套期保值业务导致的资产、负债均已作为表内项目反映在报表里，同时，由于市场变动可能导致的收益、损失也通过递延在表内有所体现，同过去表外披露的方式相比更好的反映了企业的收益和风险。 《企业会计准则第25号－原保险合同》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 原保险合同概念与分类 相对于再保险合同，新准则提出了原保险合同的概念。保险合同分为原保险合同和再保险合同。 按照原保险合同延长期是否承担赔付保险金责任对保险合同分为两类：非寿险原保险合同和寿险原保险合同。 无原保险合同的概念，保险合同和再保险合同相对应。按险种进行分类核算，如财产保险公司的财产损失保险、责任保险等和寿险公司的普通人寿保险、意外伤害保险和健康保险等。 新会计准则与现行会计准则主要差异 《企业会计准则第25号－原保险合同》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 保费收入确认计量 保费收入确认原则有三条：一是保险合同成立并承担相应保险责任；二是与保险合同相关的经济利益能够流入公司；三是保险合同相关的收入能够可靠计量。 新增：保险人应分别非寿险原保险合同和寿险原保险合同确定保费收入金额的条款。同时规定，非寿险原保险合同按原保险合同约定的保费总额确定保费收入金额；分期收取保费的寿险原保险合同按当期应收取的保费确定保费收入金额，一次性收入保费的寿险原保险合同根据一次性收取的保费确定保费收入金额。 《保险公司会计制度》规定与新准则规定相同，但是实务中有其他不合规定的做法：一是以“收付实现制”作为确认保费收入的实现，并在此基础上核算与保费收入相关的手续非支出、税金等。二是以签发保单作为确认保费收入的实现，即以出单日作为保费收入的确认时间。三是以开始承担保险责任作为确认保费收入的实现，即以保单生效日作为保费收入的确认时间。 新会计准则与现行会计准则主要差异 《企业会计准则第25号－原保险合同》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 原保险合同准备金的内涵 原保险合同产生的负债即原保险合同准备金，包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金，不再区分会计年度核算和业务年度核算两种情况。前两