第2章 增值税会计.ppt

（4）若本账户余额在贷方，“应交税费－应交增值税”账户无借方余额或有借方余额但小于该贷方余额，应将这两个账户的余额对冲，其差额转入“应交税费—未交增值税”科目，会计处理为： 借：应交税费—增值税检查调整 　　 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 　　　　 应交税费—未交增值税 本 章 小 结 本章主要介绍了我国现行税收法规有关增值税的基本规定，以及除出口退税业务之外的增值税主要会计处理方法。 由于增值税采用价外计税方式，同时我国现行增值税会计存在以税法为导向的特征，与财务会计某些原则不一致，使增值税会计成为我国税务会计中最为复杂的部分之一。 随着“营改增”和税制改革的更加深入，增值税的重要性还将不断提升。 * * * * * * * * * * * * （二）按日缴纳增值税的会计处理 若主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值税，企业平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质；下月初，在核实上月应交增值税额后，应于15日前清缴 当月预缴或上缴当月应交增值税额时： 借：应交税费──应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 上缴上月未交增值税额时： 借：应交税费──未交增值税 贷：银行存款 月末，结出“应交税费——应交增值税”账户差额 二、增值税优惠的会计处理 （一）直接减免的会计处理 企业销售直接减免增值税的货物时，不能开具增值税专用发票，其销售收入不能价税分离。 例：某厂7月份销售免税产品一批，价款14万元，开出普通发票，以委托收款方式结算。 借：应收账款 140 000 贷：主营业务收入 140 000 （二）即征即退增值税的会计处理 例：某软件开发企业（一般纳税人）本期销售自行开发的软件产品实现销售额100万元，销项税额17万元，本期进项税额8万元，企业已将其入账。该企业增值税纳税期限为一个月。 （1）月末，将应纳增值税转入“应交税费——未交增值税”账户： 借：应交税费——应交增值税（转出未交） 90 000 贷：应交税费——未交增值税 90 000 （2）下月初，缴纳增值税时会计处理： 借：应交税费——未交增值税 90 000 贷：银行存款 90 000 （3）办理退税手续，应即退的增值税额： 90 000-1 000 000×3%=60 000（元） 收到退税款时的会计处理： 借：银行存款 60 000 贷：营业外收入 60 000 （三）先征收后返还增值税的会计处理 在会计核算上，企业首先按照正常会计处理程序核算增值税销项税、进项税和应纳税额，并按规定的纳税期限缴纳税款 之后，按照规定计算应退回的增值税，申请办理退税手续 其账务处理与即征即退的会计处理相同 三、增值税检查与纳税调整的会计处理 增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，应设立“应交税费──增值税检查调整”专门账户 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关账户，贷记本账户； 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本账户，贷记有关账户 全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理 余额在借方：全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，贷记本账户 余额在贷方：借记本账户，贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”账户 上述账务调整按纳税期逐期进行。 四、增值税月末结转调整的会计处理 一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”和增值税检查调整三个二级科目；应交增值税二级科目的借贷方设置专栏。 月末，对于“应交增值税”下各明细科目的期末余额， 除尚未抵扣完的进项税额可以留存在“应交税费——应交增值税”借方，其余的应全部转出。 “应交税费——应交增值税”的月末核算方法视企业缴纳增值税的方法不同而有所区别，通常分为：按月缴纳和按日预缴 （一）按月缴纳增值税时的月末结转调整 按月缴纳增值税时，当月的增值税要到下月才进行缴纳， 因此以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴的情况， 应交增值税（已交税金） 明细账户本月无发生额 借 应交税费 —— 应交增值税 贷 （进项税额） B （销项税额） A （出口抵减内 销产品应税额）E （进项税额转出）C （出口退税） D 期末，