审计、审阅和鉴证业务对独立性的要求.pptVIP

二、管理层职责 （一）管理层职责的界定 管理层按照对利益相关者利益最有利的方式行使多项管理职能。管理层职责涉及对实体的领导和指挥，包括针对人力资源、财务资源、有形或无形资源的取得、配置和控制作出重大决策。 （二）避免行使管理层职责的措施 会计师事务所行使审计客户的管理层职责将对其独立性产生重大威胁，包括自我评价威胁、自身利益威胁或密切关系威胁，没有防范措施可以将其降至可接受水平 会计师事务所不应承担审计客户的管理层职责。 三、编制会计记录和财务报表 自我评价威胁。 （一）编制财务报表是管理层的责任 （二）不对独立性产生威胁的活动 1. 沟通审计相关的事项 2. 提供特定技术支持 3. 向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作 4. 非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作 5. 在紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务 （三）对独立性产生威胁的活动 除非出现下列紧急情况，会计师事务所不应向属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务：（1）工资服务；（2）编制将要发表意见的财务报表；（3）编制财务报表依据的财务信息 四、评估服务 自我评价威胁。 （一）判断威胁独立性的因素及防范措施 判断威胁独立性的因 1．评估服务是否对财务报表产生重大影响； 2．在确定和批准评估方法以及其他重大判断事项时，客户的参与程度； 3．是否可获得公认的评估方法和指南； 4．对于运用标准或公认的方法的评估服务，有关事项的内在主观程度； -cont’ 5．基础数据的可靠性和范围； 6．对将使有关金额产生重大波动的未来事件的依赖程度； 7．该事项在财务报表中的披露范围和清晰度。 防范措施 1．由未参与评估服务的专业人士复核已执行的审计或评估工作； 2．作出安排，使提供服务的人员不参与审计业务。　　 （二）对独立性不产生威胁的评估业务　　如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行税务报告义务或满足税务筹划目的，其结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关税务会计分录的影响），且这种影响并不重大或评估服务经税务机关或类似监管机构的外部审核，则通常不对独立性产生威胁。　　 （三）对独立性产生威胁的评估业务（两种情况） 　　 在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价威胁降至可接受水平。 在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。 五、税务服务 （一）税务服务种类 （二）威胁独立性的因素 （三）编制纳税申报表的服务 （四）计算当期所得税或递延所得税负债（或资产） （五）税务筹划或其他税务咨询服务　　　 （六）帮助解决税务纠纷　　 六、内部审计服务 （一）内部审计服务的职责 （二）内部审计服务对独立性的威胁　　参与审计客户的重要内部审计活动可能增加会计师事务所人员承担管理层职责的可能性。没有防范措施可将承担管理层职责产生的威胁降至可接受水平。会计师事务所应当确保其人员在向审计客户提供内部审计服务时并不承担管理层职责。　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。 （三）允许提供内部审计服务的情况 只有在符合下列所有条件的情况下，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务： 1.由客户指定合适的、具有胜任能力的员工，最好是高级管理人员，始终负责内部审计活动并认可其对设计、执行和维护内部控制的责任； 2.由客户管理层或治理层复核、评估并批准内部审计服务的范围、风险和频率； 3.由客户管理层评价内部审计服务的适当性以及执行内部审计的结果； 4.客户管理层评价并确定内部审计服务提出的哪些建议应当执行，并对执行过程进行管理； 5.客户管理层向治理层报告内部审计服务中的重大结果和建议。 （四）利用内部审计工作 七、IT系统服务（自我评价威胁） 八、诉讼支持服务（自我评价或过度推介威胁） 九、法律服务（自我评价或过度推介威胁） 十、招聘服务（自身利益、密切关系或外在压力威胁） 十一、公司理财服务（自我评价威胁） 第七节　收费 一、收费结构 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大（占某一合伙人从所有客户收取的费用的总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额的比重很大），则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益威胁。 防范措施可能包括： 1.降低对该客户的依赖性； 2.实施外部质量控制复核； 3.就关键的审计判断向第三方咨询，例如向注册会计师协会或其他会计师事务所咨询。 　注意：　　如