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强制性披露的企业内部控制信息披露问题研究 　　 　　作者简介：杜同同（1989-），北京人，硕士研究生，单 位：首都经济贸易大学会计学院，会计学专业，研究方向： 财务管理。 　　摘要：2010?年?4?月财政部等五部委联合出台了企业内 部控制配套指引，标志着我国的内部控制信息披露正由自 愿性披露逐步转变为强制性披露，内部控制信息的强制性 披露对构建我国企业内部控制规范体系有重大意义。本文 在?2010?年颁布的内部控制制度背景下，分析目前我国上市 公司内部控制信息披露的现状和问题，并提出完善建议。 　　关键词：内部控制；强制性披露；信息披露 　　一、引言 　　21?世纪以来，国内外先后发生了安然、世通和银广夏 等一系列恶性舞弊案件，这些事件使当时公司普遍存在的 内部控制环节薄弱以及内部控制信息披露不完善的事实浮 出水面，引发了利益相关者对上市公司会计信息质量的质 疑，影响资本市场的健康发展。2002?年美国《萨班斯法案》 的颁布使全世界开始关注和重视企业内部控制监管问题。 企业的内部控制很大程度上影响着会计信息质量的高低， 因此越来越多的企业利益相关者开始关注内部控制情况， 许多国家也逐步开始要求企业披露内部控制信息。如何提 高内部控制信息披露质量、降低信息不对称、保护利益相 关者的权益成为当前理论界和实务界的共同课题。我国在 2010?年?4?月出台了《企业内部控制配套指引》等文件，从 2012?年进入强制性披露阶段开始至今，我国上市公司已进 行两个完整年度的信息披露，新内部控制信息披露政策的 执行情况将为以后执行的公司所借鉴，研究新时期公司内 部控制信息披露的现状和问题具有深远的意义。 　　二、内部控制信息披露概述 　　内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的， 为财务报告的可靠性、营运的效率效果、相关法令的遵循 性等目标的达成提供合理保证的过程。企业进行内部控制 信息披露，不但可以提高管理水平，降低风险，促使企业 董事会和管理层关注到企业内部控制的缺陷，而且可以保 护投资者及利益相关者的权益，增加资本市场的透明度和 有效性。 　　相对于发达国家企业内部控制的产生和进程而言，我 国企业内部控制起步较晚。我国内部控制体系从?2001?年出 台的企业内部会计控制基本规范开始，历经数次修正与不 断完善。2001?年证监会发布了名为《公开发行证券的公司 信息披露内容与格式准则第?11?号》的文件，首次对内部控 制信息披露进行规定，要求公司管理层应披露关于内部控 制完整性、合理性及有效性的评价意见，以及应同时披露 注册会计师对其内部控制评价报告的结论性意见。2006?年 沪深两交易所先后发布《上市公司内部控制指引》，之后于 2008?年和?2010?年，财政部等五部委分别发布了《企业内部 控制基本规范》和三个配套指引，基本规范和配套指引对 内部控制信息披露进行了更为具体的规定。 　　三、我国内部控制信息披露的问题分析 　　1.我国内部控制信息披露的现状 　　自?2010?年财政部等五部委发布《企业内部控制应用指 引》等配套指引以来，上市公司应已连续?3?年披露内部控 制自评报告，文件规定上市公司应自?2012?年起强制执行。 为调查我国上市公司对此规定的执行情况，本文以我国公 开发行?A?股的?3027?家上市公司为样本进行研究，剔除?99 家?ST?公司，对剩余的?2948?家公司?2011~2013?年内部控制 自评报告及内部控制审计报告进行了详细的研究分析。样 本公司内部控制自评报告和内部控制审计报告的披露情况 如表所示。 　　表?2948?家样本公司?2011~2013?年内部控制信息披露情 况年度?2011?年?2012?年?2013?年披露自评报告数量（家） 181020662124?自评报告披露比例（%）72%83%85%出具内 控审计报告数量（家）97814681750?内控审计报告披露比例 （%）54%71%82%由表?2?可知，2011?年?2948?家样本公司 中有?1810?家披露了内部控制自评报告，比例达到 72%，2012?年比例升高至?83%，2013?年样本公司中有?15% 的上市公司没有披露自评报告，我国上市公司内部控制自 评报告披露情况有所改善，披露状况良好，但仍存在上升 空间，规定的执行情况仍有待进一步提高。另一方面，内 部控制审计报告出具情况也日益趋好。上市公司自?2011?年 大部分都披露了内部控制自评报告，却只有为数不多的公 司聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。如表 2?所示，2011?年?1810?家披露了内部控制自评报告的样本公 司中仅有?978?家聘请了注册会计师对其进行审计，比例仅 为?54%。2012?年上升至?71%。2013?年上升至?82%。相比于 内部控制