税收之债的运行与保障培训课程.pptVIP

主讲：陈少英;第一部分 税收之债的运行;第一节 税收之债的产生;一、税收之债产生的学说 （一）概念： 税收之债的产生（税收之债的成立），是指税收之债关系在有关当事人之间的确立。 （二）有关税收之债产生的两个学说： 一是课税处分时说：税收之债在征税机关作出课税处分时才发生。 二是构成要件实现时说：税收之债是国家依据法律所享有的金钱给付请求权，在法律所规定的税收之债的构成要件满足时发生。;二、税收之债产生的时间 （一）国外立法 1.对税收之债成立的普遍性和一般性规定 1919年，《德国租税通则》规定：“税收债务在法律与税收相结合的要素实现之时成立”。 1977年，《德国税收通则》规定：“基于税收债务关系的请求权，在该法律对于其给付义务所联结的构成要件实现时，即为成立”。 2.在实现分税立法模式的国家，税收之债的成立时间往往由各税种法加以具体规定。 日本没有对税收之债发生时间做出具体规定，但通过对各种税收纳税义务的列举规定，实际认可税收之债的构成要件说。 例如：所得税为公历年度终了之时，法人税为事业年度终了之时，继承税为依继承及遗赠取得财产之时等。 ;二、税收之债产生的时间 （二）我国立法 我国税法对税收之债产生的时间也没有作出统规 定，但在不同的实体税种法中均进行了具体规定。 增值税：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得销售款凭证的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天 企业所得税：公历年度终了之时。 城镇土地使用税：公历年度终了之时。 土地增值税：转让房地产合同签订之日。 ——我国税法实际上已认可税收之债的发生 以构成要件的满足为条件。 ;三、税收之债产生的判断标准 1.对于随时税，税收客体发生时即税收之债成立之 时； 2.对于期间税，该期间终了之时即税收之债产生之 时。 ;第二节 税收之债的变更;一、税收之债主体的变更 （一）税收债权人的变更（税收债权让与）： 指不改变税收之债的内容，税收债权人将其享有的税收债权移转与第三人享有。 eg.中央税与地方税的变更 （二） 税收债务人的变更（税收债务承担）： 指不改变税收之债的内容，税收债务人将其负担的税收债务移转于第三人负担。 eg.税收债务的继承。 ;二、税收之债内容的变更 税收之债内容的变更，即税收债务数额的增加和减少或税收债务履行期间、地点的变动。 （一）税收之债数额的变更； 主要表现在税收特别措施中的税收减免。 如：自然灾害等不可抗力以及2009年的增值税转型 （二）税收之债种类的变更； 即由于税收债务人经营或财产情况发生变化而导致的税 收之债种类的变化。 如：某企业由工业生产变为非商品经营，则由缴纳增值税改为缴纳营业税。;二、税收之债内容的变更 （三）税收之债履行期间的变更 1、清偿期的提前；我国《税收征管法》第38条规定：“税 务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务 行为的，可以在规定的纳税期限之前，责令限期缴纳应纳税 款。” 2、清偿期的延展；我国《税收征管法》第31条第2款固定： “纳税人因有特殊困难，不能按时缴纳税款的，经省、自治 区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税 款，但是最长不得超过三个月。” （四）税收之债履行地点的变更 税收履行地点不得任意变更，即使变更时应该充分考虑征 收效率、纳税便利以及各地方的税收利益等。 ;三、税收之债客体的变更 税收之债客体的变更，即税收之债标的的改变。税收之债的标的以金钱给付为原则，以实物给付为例外。 我国不允许给付种类的变更，但未来制定遗产及赠与税法时，可考虑借鉴实物抵缴制度。 ;第三节 税收之债的消灭 ——税收债务关系在客观上不复存在， 是税收之债在绝对意义上的终结; 一、税收之债的履行 税收之债的履行是税收债务人以实现税收之债为目的，依法缴清了税款（包括相关的附随债务），则该项具体的税收之债也就随之消灭。 原则上，税收债务人应当依据税收之债的内容，在税收债务履行期届至时履行全部税收债务，否则不能为有效的履行。 期前履行；迟延履行；部分履行；瑕疵履行 ;二、税收之债的免除 税收之债的免除，即税收债权人放弃债权，从而全部或者部分终止税收债权债务关系的单方行为 我国《税收征管法》第33条规定：“纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。” ;三、税收