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税收鼓励战略性新兴产业发展的国际借鉴研究 内容概述： 在金融危机冲击下，世界各国纷纷制订新的国家发展战略，加大财政投入，加速重大科技成果 转化，培育危机后引领全球经济的新能源、新材料、生物技术、宽带网络、节能环保等新兴产 业，努力抢占新一轮科技经济竞争制高点，全球进入空前的创新密集和产业振兴时代。国际上 高新技术竞争的挑战，不仅加深了我们对发展战略性新兴产业重大意义的认识，也进一步强化 了我国加快培育和发展战略性新兴产业的紧迫感。 党中央、国务院高度重视培育和发展战略性新兴产业，要求抓紧研究提出培育我国战略性新兴 产业的总体思路，强化政策支持，加大财政投入，培育新的经济增长点。 美国、日本、欧盟等世界其他主要国家的发展历程表明，鼓励战略性新兴产业发展，离不开政 府税收政策的大力支持。通过比较发现，各国促进战略性新兴产业发展的税收激励政策有三个 共同点：一是目标基本一致，侧重点主要集中在鼓励研究开发与技术创新；鼓励技术改造与设 备更新；降低投资风险和增大投资收益率。二是优惠方式基本相同，既包括降低税率、减免税 额等直接优惠方式，也包括加计扣除、投资抵免、加速折旧、亏损结转等间接优惠方式。三是 普惠制与特惠制相结合的政策调节模式，一部分是不限定地区、行业、规模，所有企业均可以 享受的优惠政策；另一部分是只有特定地区、特定行业的企业才可以享受的优惠政策。与国外 相比，我国促进战略性新兴产业发展的税收政策明显存在税收政策的覆盖面不宽、税收政策的 优惠力度不大、税收政策的激励效用不足等缺陷。 当前，我国战略性新兴产业正处于一个机遇与挑战并存的特殊时期，制约我国战略性新兴产业 发展的瓶颈主要有技术创新能力不足、投融资体系不健全、科技成果转化率低、市场拓展能力 相对较弱等几个方面的问题。鉴于此，促进研发投入、降低投资风险、加快科技成果转化等， 应成为完善我国战略性新兴产业税收政策的基本取向。 是加大研发投资的税收激励。对符合条件的企业研发支出超过前三年平均支出水平的增量部 分，将加计扣除的比例提高到 100%，以鼓励增加研发投入；扩大加速折旧的适用范围和优惠 力度。对企业使用的先进设备或研究开发专用的设备，在购置第一年给予设备购买价 50%的折 旧率，或进一步缩短折旧年限，加速其成本回收；将企业所得税投资抵免政策的适用范围从环 保节能设备投资扩大到研究开发投资。对企业开发新技术实现产业化所需资金，可按研发投资 金额 5%—10%的比例给予企业所得税投资抵免等。 是完善风险投资的税收倾斜。对法人、个人投资于风险投资公司和基金的收益减免所得税， 吸引各种社会资本进入风险投资领域，优化我国风险投资资本结构；允许风险投资企业按投资 额的一定比例提取风险准备金，在缴纳企业所得税前扣除，降低企业的经营风险，增强其抗风 险能力。 是健全科技人才的税收激励机制。大幅度提高企业职工教育、培训费用的税前扣除标准，允 许其按工资薪金总额的 10%在税前扣除；对高科技人才的技术创新所得实施个人所得税优惠。 是促进产学研结合与科技成果转化。对科 。　 究其原因，可归结为我国新兴产业缺乏独立承担科研项目的实力和科技创新的动力，很多高新 技术产品以模仿为主，缺乏真正的技术创新。其一，虽然我国的科技经费支出呈增长趋势，但 研究与开发经费占 gdp 的比重仍然较低，2009 年我国这一比重仅为 1.75%[5]，而世界领先 国家研发费用占 gdp 的比重平均为 3%左右，日本为 3.39%，韩国为 3.32%[6]。同时发达国 家用于基础研究的费用占整个研发费用的比重在 10%以上，美国为 17%，日本为 12.7%，而 我国还不到 5%[7]。其二，与发达国家相比，我国科技人才缺乏，2009 年每万个劳动人员中 rd 人员仅有 22 人，而同期日本达到 114 人，法国 128 人，韩国 99 人[8]。科技人才匮乏 的原因，一方面是因为政府对教育投资的力度不够，我国 2009 年财政性教育经费占 gdp 比 例为 3.59%[9]，而世界平均水平为 4.9%，发达国家为 5.1%，欠发达国家为 4.1%[10]； 另一方面是我国企业对员工培训的支出占企业收入的比例较低，据调查，我国培训投入占公司 销售收入 3‰—5‰以上的企业仅为 8.7%，而占销售收入 0.5‰以下的企业高达 48.2%，而美国 企业一般拿出其销售收入的 1%—5%或工资总额的 8%—10%用于员工培训[11]。 （二）投融资体系不健全 高新技术企业的创业投资机制未能真正建立起来，产业融资困难。高新技术产业对资金需求 大，投资风险高。仅靠高技术研究拨款和银行贷款难以满足其发展要求。这就要求风险投资基 金和广大社会资本介入。而目前中国的风险投资相对于发达国家来说非常匮乏。同时我国风险 投资资金的绝大部