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《审计》 《审计》 第六章 制度导向审计技术 《审计》 通过本章的学习，使同学们掌握内部控制理念、制度导向审计流程、控制测试技术。通过学习使同学们深刻理解内部控制的涵义、内部控制与审计的关系、内部控制的要素以及与财务报表认定的关系；对内部控制的了解和控制测试技术。 教学要求 教学目的 教学重点与难点 教学方式 教学时间 1.了解内部控制的产生与发展的历程，现代内部控制理论的最新动态； 2.掌握内部控制的涵义、目标、要素、局限性，与审计的关系； 3.掌握制度导向审计流程； 4.掌握控制测试技术 1. 内部控制的要素、与审计的关系； 2. 制度导向审计流程 3. 控制测试技术 1.多媒体教学为主; 2.课堂讨论为主,讲授为辅。 4学时 《审计》 内部控制 本 章 内 容 制度导向审计流程 控制测试 《审计》 第一节 内部控制 一、内部控制思想的演进 （一）内部牵制制度（20世纪40年代以前） 内部牵制是内部控制的最初形式 （二）内部控制制度（20世纪40年代后） 与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限于组织内部的分工，其涵盖的范围几乎涉及了单位内部所有的控制程序与方法，但内部会计控制是内部控制的核心 《审计》 （三）内部控制结构（20世纪80年代后） 由三个要素构成： 1、控制环境 2、会计系统 3、控制程序 （四）内部控制框架（1992年9月） 《审计》 内部控制： 根据《中国注册会计师审计准则1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第四十六条的定义，内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律、法规的遵守， 由治理层、 管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 内部控制概念的理解： 内部控制的目标是合理保证:①财务报告的可靠性,这一目标与管理层履行财务报告的编制责任密切相关; ②经营的效率和效果,即经济有效地使用企业资源,以最优方式实现企业的目标; ③在所有经营活动中遵守法律法规的研究,即在法律法规的框架下从事经营活动. 设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员,在组织中的每一个人都对内部控制负有责任 实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序 * * 《审计》 《审计》 二、内部控制框架理解 （一）控制环境 控制环境是指构成一个单位的氛围，提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其他内部控制组成要素的基础 。主要包括： 1、诚信和道德价值观念 2、管理层的参与程度 3、对胜任能力的重视 4、管理层理念和经营风格 5、组织结构 6、职权与责任的分配 7、人力资源政策与实务 《审计》 （二）风险评估 风险评估指管理层识别和分析对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析 1、明确目标 2、识别风险 3、环境变化后的风险管理 《审计》 (三)控制活动 1、对企业绩效评价 2、对信息处理的控制 （1）一般控制 ①组织控制 ②系统开发和维护控制 ③文件资料控制 ④硬件和系统软件控制 ⑤接触控制 ⑥数据、程序及网络安全控制 ⑵应用控制 ①输入控制 ②处理控制 ③输出控制 《审计》 3、实物控制 ⑴限制接近 ①限制接近现金 ②限制接近其他易变现资产 ③限制接近存货 ⑵定期盘点 ①定期与记录核对 ②差异调查 ⑶记录保护 ⑷财产保险 ⑸财产记录监控 4、职责分离 企业内部的主要不相容职务间应实行如下分离： ①授权批准职务与执行业务职务相分离 ②执行业务职务与监督审计职务相分离 ③执行业务职务与会计记录职务相分离 ④财产保管职务与会计记录职务相分离 ⑤执行业务职务与财产保管职务相分离 《审计》 (四)信息与沟通 1、信息 企业建立良好的信息系统，必须做到；建立良好的信息系统支持策略，信息系统与企业营运应有效的结合；选择更新信息系统的最佳时间；有很好的信息品质 2、沟通 （１）管理文件 a.组织图 b .工作岗位说明 c .程序手册（流程图） 以下是一集团公司财务管理部门组织图： 总裁 财务总监 财务部 子公司 子公司 办事处 资金处 会计