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内部控制文献综述 摘要：上市公司在经营过程中频繁出现财务丑闻，如安然事件、世通事件， 社会各界对企业的内部控制关注?度日渐上升。国外学术界比国内较早地开展了 对内部控制研究，因此本文对国外近?20?多年关于内部控制的文献进行了?归类 综述，主要从内部控制的需求、质量及重大缺陷披露等方面进行了文献梳理。 最后，本文进行了文献评述，希望?本研究能给国内的内部控制研究以启示，帮 助企业经营管理者制定出一套符合自身需要的内部控制体系。 关键词：内部控制；重大缺陷披露；文献综述 内部控制是一个会计程序或系统，旨在提高效率确保政?策的实施、捍卫资 产、避免欺诈和错误（Hamed?Arad?和?Babak?Jamshedy-Navid，2009）。现今， 内部控制是学术界研究的热?点问题，同时也引起了政府、企业参与者的广泛关 注。国内?关于内部控制的研究和实务都还处于起步阶段，因此特别需?要借鉴 国外的经验，在国外学者研究成果的基础上结合我国?的国情进行研究具有重大 意义。20?年前，国外学者率先开展?了对内部控制的研究，研究内容广泛，研 究方法丰富，取得了许多具有重要价值的研究成果。 一、内部控制文献综述 （一）内部控制管理报告 McMullen，D.A.和?K.Raghunandan?和?D.V.Rama.（1996）通过对具有内部控 制管理报告的公司进行实证研究发现，相对?于大公司来说，小公司在没有内部 控制管理报告的情况下更?可能出现财务报告问题，即是强制性内部控制管理报 告的收?益对小公司来说更大。Hermanson（2000）调查了?9?个不同的财务报表 使用团体以分析对内部控制报告的需求。结果表明?所有使用团体都认为内部控 制报告很重要，并且发现自愿内?部控制管理报告提升了内部控制质量，提供了 超出审计财务?报表的额外信息；内部控制管理报告为公司的长期发展提供?指 引；而大家对于强制性内部控制管理报告的信息内容没有?太多的反应，与个体 投资者和内部审计员相比，经理人员更?不可能认同强制性内部控制管理报告的 价值。 Scott?N.Bronson?和?Joseph?V.Carcello?和?K.Raghunandan（2006）通过分 析?1998?年?期间?397?个中等大小的公司，测试公司特征与公司年度报告?中内部 控制管理报告的自愿性之间的联系。发现有高销售增?长的公司更不可能自愿发 布内部控制管理报告，即发布内部?控制管理报告的可能性与销售增长负相关； 同时证明了公司?具有内部控制管理报告的可能性与公司大小、审计委员会会 议数量、机构股东百分比、收入增长之间正相关。 Margaret?OReilly-Allen?和?Dorothy?McMullen（2002）的通过实证研究表 明使用者关于财务报表可靠性的认识没有受内部控制管理报?告和内部控制管 理报告的审计意见的影响。 （二）内部控制质量 对于内部控制质量和质量保证的问题比仅仅关于财务报告机制的研究更有价值 （Kinney，W.，2000）。Kinney，?W.和?Maher，M.和?Wright，D.（1990）描 述了基于产出的内?部控制定义，通过建立标准的模型进行实证研究，得出外部 审计员、管理者、审计委员会、股东和其他与上市公司有利?益关系的相关 者、政府和社会人士都是内部控制标准的需求?者。如何评价内部控制是否有 效， Kinney，W.（2000）对内部控制质量和质量保证进行了探讨，涉及到研究障 碍、研究?问题及未来趋势；描述了有限知识、内控程序固有的复杂性、缺乏获 取数据组织人事的通道、研究结果的潜在普遍?性、出版物的限制范围五个方面 对内部控制质量研究的阻?碍。 （三）内部控制缺陷披露 Beneish，D.，和?Billings，M.和?Hokker，L.（2005）通过?336?个样本公司 测试了在披露公司和非披露公司中，强制内部控制不足的披露对信息不确定的 影响；发现在披露公司和?非披露公司对信息不确定的解决中，披露公司具有消 极的价?格回复；对于披露公司我们发现在高固有报告风险情况下，市场对披露 的消极回复在加剧；而当公司具有高质量审计员?时，市场对披露的消极回复会 转移；当公司的报告收入占盈?余收入的比例高时，披露公司的消极市场反应会 受到抑制。 Weili?Ge?和?Sarah?McVay（2005）通过对?261?家在?2002?年?SOX?法案实施以后 至少披露过一个重大缺陷的公司的研究，?基于管理者提供的描述性重大缺陷的 披露，发现弱内部控制?与会计控制资源保障不足相关；内部控制中的重大缺陷 与收?益认识政策不足、责任细分缺乏、期间报告程序和会计信息?的不足、不 适合的会计调和之间相关；管理披露的重大缺陷?经常描述内部控制问题中的复 杂