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练习题：（补充教材习题） 一、2007?年?1?月?1?日，P?公司用银行存款?3?000?万元购得?S?公司?80%的股份(假定属于非同一控制下 的企业合并)。在购买日，S?公司可辨认净资产仅有一项办公楼的公允价值高于账面价值的差额为 100?万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为?20?年。假定?A?办公楼用于?S?公司的总部管 理。 　2007?年?1?月?1?日，S?公司股东权益总额为?3500?万元，其中股本为?2000?万元，资本公积为?1500?万 元，其他均为?0。 　　20×7?年，S?公司实现净利润?1000?万元，向?P?公司分派当年现金股利?480?万元，向其他股东分 派现金股利?120?万元，不考虑盈余公积。S?公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入 当期资本公积的金额为?100?万元。 　　2008?年,?S?公司实现净利润?1200?万元，其他无变化。 要求：编制购买日、2007?年、2008?年的合并报表关于长期股权投资、投资收益的调整和抵销分 录。 1、购买日　　 （1）20×7?年?1?月?1?日，调整资产增值部分 　　借：固定资产——原价?100 　　 贷：资本公积——年初?100 （2）抵销分录 借：股本 2?000 　　 资本公积 1?600（1500+100）　　 　　 商誉 120 　　 贷：长期股权投资 3?000 　　 少数股东权益 720 2、2007?年　期末　 （1）20×7?年?12?月?31?日，调整资产增值部分 　　借：固定资产——原价?100 　　 贷：资本公积——年初?100 　　借：管理费用?5 　　 贷：固定资产——累计折旧?5 　　（2）确认?20×7?年投资收益，由成本法调整到权益法 　　借：长期股权投资?796（1000*80%-5*80%） 　　 贷：投资收益?796 　　（3）20×7?年分派现金股利，由成本法调整到权益法（可和上一个分录合成一个） 　　借：投资收益?480 　　 贷：长期股权投资?480 　　（4）确认?20×7?年所有者权益其他变动 　　借：长期股权投资?80 　　 贷：资本公积——本年?80 （5）20×7?年?12?月?31?日合并报表调整分录 子公司?2007?年末所有者权益构成： 股本?2000 资本公积（调整后）1700（1500+100+100） 未分配利润?395=?1?000?-480-120-5 母公司长期股权投资项目调整后金额： 3?396=3?000?+796-480+80 少数股东权益： 819=（2?000+1700+395）×20%?　　?　　 借：股本 2?000 　　 资本公积 1?700 　　 未分配利润——年末??395 　　 商誉 120 　　 贷：长期股权投资 3?396 　　 少数股东权益 819 （6）投资收益和子公司净利润抵销分录 借：投资收益 796 少数股东损益 199 贷：应付普通股股利 600 未分配利润——期末 395 3、2008?年 （1）资产增值部分 　　借：固定资产——原价?100 　　 贷：资本公积——年初?100 　　借：未分配利润——年初??5 　　 贷：固定资产——累计折旧??5 　　借：管理费用?5 　　 贷：固定资产——累计折旧??5 （2）按权益法调整 2007?年部分 借：长期股权投资?396　　 贷：期初未分配利润 316 资本公积 80 2008?年部分：调整?20×8?年确认的投资收益（未进行股利分配） 　　借：长期股权投资?956[（1?200-5）×80%] 　　 贷：投资收益 956　　 （3）20×8?年?12?月?31?日抵销分录 2008?年子公司未分配利润金额=395+1200-5=1590 母公司长期股权投资项目金额?3396+956=4352 少数股东权益项目金额=（2000+1700+1590）*20%=1058 　　借：股本 2?000 　　 资本公积??1?700 　　 未分配利润?1590 　　 商誉 120 　　 贷：长期股权投资?4?352 　　 少数股东权益?1?058 （4）投资收益和子公司净利润的抵销分录 借：投资收益 956 少数股东损益 239 未分配利润——期初 395 贷：未分配利润——期末 1590 二、资料： 1、母公司持有?S?公司?80％的股份，2007?年应收子公司账款?500?万元，母公司对该笔应收计提坏账 准备为?25?万元。 2、母公司?2008?年应收子公司账款?600?万元，当年对该笔应收账款补提坏账准备?5?万元。 要求：作出合并报表相关调整分录 2007?年 借：应付账款 5?00 贷：应收账款 5?00 借：应收账款--坏账准备 25 贷：资产减值损失 25