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　　 新企业所得税法的分析 　　[论文关键词]立法背景?税法改革?四个统一?两个过渡[论文摘要]企业所得税作为我国 直接税的第一大税种,在促进企业和市场经济的发展方面发挥着重大作用。新的企业所得税 的出台顺应时代潮流,体现了以人为本的精神。文章从新企业所得税法的立法背景,主要内 容等方面入手。探悉其创新之处,以及对我国的经济发展产生的重要意义。?2007?年?3?月?16 日,第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》,并且决 定将于?2008?年?1?月?1?日起施行。1991?年?4?月?9?日,第七届全国人民代表大会第四次会议通 过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和?1993?年?12?月?13?日国务院发 布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。 　　此次企业所得税制度的改革,不仅顺应时代潮流,而且将进一步增强我国税法的透明度、 稳定性和公平性。新税法的颁布实施是适应我国社会主义市场经济发展的重要里程碑,是市 场经济成熟的标志。 　　一、?新企业所得税法的立法背景 　　1.从我国现行经济形势来看。改革开放以后,我国经济得到了前所未有的发展,初步形 成了较为完整的产业链。我国目前正处于经济高速增长时期. 　　2.从我国现行政府职能的发展变化来看。新中国成立以后的我国政府职能及其行使方 式经历了较大变化,由过去直接的微观式行政直接干预,逐步转向注重发挥政府的宏观调控 职能来促进经济的发展,各种宏观调控政策日益受重视。在这种背景下,我国的税收制度改 革,应以有利于发挥税收的调节经济功能为重点。 　　3.从我国现行税收体系的现状来看。我国现行税收体系主要由流转税、所得税、行为 税等构成,其中流转税和行为税主要调整的是各种经济主体的行为,所发挥的是直接的经济 调节功能;虽然所得税主要是针对各经济主体的所得直接课税,直接影响收入在各经济主体 间的分配,但是企业所得税在我国目前占主要地位。这样,从我国目前税收体系中各种税收 种类所占的地位、功能等来看,我国税收制度的功能还是重在调节经济,税收制度改革也应 朝着充分发挥税收的调节经济功能的方向进行。 　　二、新税法的主要内容 1.明确纳税人和纳税义务 与现行企业所得税法的规定不同,新法中引入了居民和非居民的概念。本法中所称的 居民是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立,但是其管理机构在中国境内 的企业。即对居民的判断标准从单一的“登记注册地标准”过渡到“登记注册地标准”和 “实际管理控制地标准”相结合。根据这一新标准哪些实质内资企业,但通过将资金转到境 外再投资境内的“返程投资”方式,达到享受外国企业的所得税优惠的企业而言至关重要。 因为他们受到“实际管理控制地标准”的制约,就需要对其来源于境内、境外的所有所得纳 税,而不仅是境内的所得。外资企业面对这一新的变化,要想被认定为非居民纳税人,享受税 收优惠政策,可以进行一定的税收筹划。如将企业的经营管理重大决定和决策地点设在国外、 董事会议在国外举行等。　除外,纳税人范围界定从原税法的内资企业以“独立核算单位” 纳税,外资企业以“法人”为单位纳税,统一为新法下内外资企业按照“法人”单位纳税。 所有具有法人资格的企业或组织为纳税人。分公司与母公司汇总缴纳企业所得税,子公司单 独缴纳企业所得税。这样就为税收筹划提供可能。母公司可以将亏损的子公司改设为分公 司,分公司和母公司亏损和利润可以相互弥补,从而减少应纳税所得额,减轻企业所得税税负。 但是,企业在设置分公司时,还应考虑当地政府的态度。因为分公司的所得不在当地缴税,地 方政府可能在投资政策方面不予以优惠。因此,企业应该在两者之间进行权衡。结合我国的 实际情况,新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法,对 居民企业和非居民企业做了明确界定(新税法)2.对税率进行了合理的调整 新税法将新的税率确定为?25%(新税法第四条第一款)。对符合条件的小型微利企业,减 按?20%的税率征收企业所得税(新税法第二十八条)。现行内资企业和外资企业所得税税率 均为?33%。同时,对一些特殊区域的外资企业实行?24%、15%的优惠税率,对内资微利企业实 行?27%、18%的二档照顾税率等,税率档次多,使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。 2.“税率”调整 　　“两税合并”的核心是税率的统一。现有的“两法”由于减免税优惠和税前列支标准 不同,造成内资税负明显重于外资。“两法合并”后,内资企业适用的企业所得税税率下降 了?8%(33%-25%)。因此,在过渡期的?2007?年,应该尽量减少其应纳税所得额,将其推迟到 2008?年以享受较低的税率,减轻企业税收负担。具体筹划措施可为:(一)采取赊销和分期收 款的方式销售