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PAGE PAGE 1 第二章 增值税及其核算 增值税基础 一、增值税的概念与特点 ??? （一）概念??? 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额；就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。（如何理解这句话） 参见相关案例： 《案例14：增值额是怎么产生的？》 （二）特点 1.采用“生产型增值税”：根据抵扣范围的不同，增值税可分为 “生产型增值税”、“收入型增值税”和“消费型增值税”三种。 例题：P18-19 ??? 2.实行价外计税：以不含增值税税额的价格为计税依据。增值税不是价格的组成部分。（消费税是价内税） ??? 3.实行规范化的购进扣税法：以票（以增值税的专用发票）扣税。 4.对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法：一般纳税人和小规模纳税人。 二、增值税的征收范围 （一）增值税征收范围的一般规定　　1、销售货物。指在中国境内有偿转让货物的所有权的行为。有偿是指从购买方取得货款、货物或其他经济利益。货物是指有形动产，包括电力、热力和气体，是相对无形资产和不动产而言的。(转让无形资产和销售不动产应缴纳营业税)。　　2、提供加工、修理修配劳务。但不包括单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供的加工、修理修配劳务。　　3、进口货物。指报关进口的货物。??? （二）增值税征收范围的特殊规定： 1、视同销售货物行为　　《增值税暂行条例实施细则》第四条规定， 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：　　（1）将货物交付他人代销；　　（2）销售代销货物；　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目，比如在建工程；　　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；　　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。　　2、混合销售行为的规定　　一项销售行为如果既涉及应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。　　3、兼营非应税劳务的行为　　兼营非应税劳务是指增值税纳税人既从事应税货物销售或提供应税劳务的业务，又从事非应税劳务（指营业税规定的各项劳务）的业务，且从事的非应税劳务与其货物销售或提供应税劳务的业务无直接联系或从属关系。　　纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别计算增值税和营业税。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与应税货物或应税劳务一并征收增值税。 例如：P21 ??? 4、四种特殊征税项目： ??? 货物期货； ??? 银行销售金银； ??? 典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品； ??? 集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。 参见相关案例：《案例15：80万元装潢收入要缴增值税吗？》 三、增值税的纳税人　　（一）范围 　　1.在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。　　2.进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口增值税的纳税人。　　3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税的纳税人。　　4.中国境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 （二）类型　　根据纳税人的生产经营规模大小及会计核算是否健全为标准，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。 纳税人 年销售额 会计核算 其　　他 一般 货物生产、提供应税劳务100万元以上 健全 符合条件的非企业性单位和个体经营者 货物批发、零售180万元以上 小规模 上述标准以下的生产、加工 不健全 其他个人；不经常发生应税行为的企业和非企业性单位；销售免税货物的企业 上述标准以下的批发、零售 例如：P24 四、增值税税率或征收率 　（一）一般纳税人的税率 1. 基本税率17%：销售或进口一般货物；提供加工修理修配劳务。 2. 低税率13%：粮油、水气、书刊、农资、农产品、矿产品。 3. 零税率：出口货物适用零税率。 4. 扣除率：免税农产品13%