税收筹划和基本方法.ppt

第三章 税收筹划的基本方法 第一节 利用税收优惠政策 第二节 降低税收负担 第三节 纳税期的递延 第四节 选择合理的企业组织形式 第一节 利用税收优惠政策 一、税收优惠与税收利益 税收优惠--政府对纳税人的鼓励 税收利益取得--通过政府提供税收优惠政策取得 --通过纳税人对税收方案的选择取得 二、税收优惠筹划技术（一）免税技术 1.免税技术的概念 免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划方式。 从世界范围内看，免税技术一般可以分为两种：一种是属于税收照顾性质的免税，另一种是属于税收奖励性质的免税. 由于照顾性免税往往是在特殊情况下才能取得的优惠措施，其条件比较苛刻，税收筹划一般不能利用这种免税达到减轻税负的目的。（自然灾害） 奖励性免税对纳税人来说是经济利益的取得，是纳税人筹划时应该重点考虑的对象。（高新技术） 2.免税技术的特点 （1）绝对节税--免税技术运用的是绝对节税原理，直接免除纳税人的税负，属于绝对节税型税收筹划的范畴。 （2）技术简单--免税技术不需要财务管理、数理、统计等方面的知识，无需甚至不用通过复杂的计算、比较，就能知道是否可以减轻税负。 2.免税技术的特点 （3）适用范围狭窄--不能广泛运用该技术手段，它只针对特定行业、特定地区、特定项目和特定情况。并不是每个纳税人都符合享受优惠政策的条件，因此该技术不能广泛应用。 （4）具有一定风险--在能够运用免税技术的企业投资、经营活动中或个人活动中，往往有一些被认为是投资收益率低或风险高的地区、行业、项目和行为。例如，高新技术企业可以获得免税待遇，还可以获得超额利润，但是风险极高，如果企业投资失败，免税优惠也是没有意义的。 3.免税技术的方法 （1）要尽量争取更多的免税待遇 在不违法和合理的前提下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税款相比，免征税款就是节税，免征的税款越多，减轻的税负就越多。 （2）要尽量使免税期最长 在不违法和合理的前提下，尽量延长所享受的免税时间。许多免税政策都有期限规定，免税期越长，节约的税款越多 优惠政策的变化 原政策：新办的服务型企业、商贸企业中当年新招用下岗失业人员达到职工用工总数30%以上（含30%），并与其签订3年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 再就业税收优惠政策“执行效果与制订政策的初衷存在一定的偏差”。偏差的主要表现是，此项政策不仅使企业得到的优惠与企业的获利水平直接挂钩，且给了部分企业钻政策空子的空间。“审计发现，同样承担了安置失业人员的企业，由于获利水平的差异，得到的补偿可能相差悬殊，”谢力群称，一个极端的例子是杭州元泰典当有限责任公司，仅安置一名失业人员，却享受了减免税收614.01万元的优惠。 案例： 杭州创意精密技术服务有限公司是位于浙江省杭州市余杭区的一家服务型企业，主要从事计量仪表技术的咨询、服务。这家公司2004年4月成立时，共有员工9名，其中下岗失业人员4名，占公司员工总数的44.4％。按照国家有关规定，这种新成立的服务型企业，3年内免征企业应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 　　 于是就出现这么一种怪现象：仅2004年5月到12月，当地税务机关就按政策规定为这家企业减免营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税476.91万元；而同期这家企业支付给被安置的4名下岗失业人员的工资、奖金、住房公积金、养老金等全部支出仅为5.47万元。 免缴的国家税金是企业付给这4名下岗失业人员报酬的87倍！ 优惠政策的变化 新政策：财税[2005]186号 对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人