税费简单介绍.ppt

２．扣除法 扣除法指一国政府允许该国居民把收入来源国所纳的税款，在国外所得总额中扣除，所余部分再按本国税率纳税。 例如，美国一公司向我国转让技术，假设使用费为 100万美元，我国征收20％的预提所得税、即20万美元，假设美国采用扣除法，扣除税金后，所余80万美元按美国税率 48％征后所得税，应征税金为38.4万美元，美国公司税后所得 41.6万美元。 可以看出，该公司纳税总额达 58.4万美元，实际总税率为58.4％，税后所得率仅为41.6％。与双重征税相比较，这个结果很不理想，因为双重征税的总税率为两国税率之和，即20％＋48％＝68％，而扣除法的总税率为58.4％，下降的幅度不大。对纳税人来说，税费仍然是很高的。可见，扣除法仍然具有重复征税的性质，因此不易被各国普遍接受和采用。 ３．抵免法 抵免法是指一国政府允许该国居民国外收入己在来源国所纳税费的全部或部分，在本国应纳的所得税总额中予以减免。抵免法可分为全额抵免和限额抵免两种。 （1）全额抵免 全额抵免又称自然抵免，它是指纳税人在来源国已纳税额，在其本国应纳所得税总额（按国内外总收入许征）中予以直接扣除，其计算公式如下： 国内应纳税额＝（国外所得额＋国内所得额）×国内税率－国外税收 例如，美国某公司在中国取得技术使用费10万美元，当年在本国的收入为50万美元，中国预提所得税税率20％，美国企业所得税税率48％。按全额抵免法，该公司应纳税额计算如下： （10＋50）×48％－10×20％ ＝28.8－2＝26.8万美元） 或者说，美国对该公司从中国取得的技术使用费，实际征收税额为10×（48％－20％）＝10×28％＝2.8（万美元）也就是说中国和美国分享技术使用费的 20％和 28％税收，税收额分别为2万美元和2.8万美元。 （２）限额抵免 限额抵免是指纳税人在来源国已纳税额，进行抵免时不能超过一定的抵免限额，超出抵免限额部分，由纳税人自己负担。抵免限额一般采用下式计算： 抵免限额 = 国内应纳税总额×(国内所得额/国内外所得总额) 上式表示抵免限额在国内应纳税总额中所占比例，等于国外所得额在国内外所得总额中所占比例。 例如，美国一公司，当年在中国技术转让所得为100万美元，在美国所得为400万美元，美国公司所得税税率为48％，按上述公式计算，该公司可享受的抵免限额为 400×48％×100/(100+ 400)＝38.4（万美元） 而中国征收的预提税按20％计算为20万美元，远低于该公司可享受的抵免限额。因而在中国所纳税额可以得到全部抵免。 又如，某国公民纳税年度收入 5万美元，其中来自本国的收入3万美元，来自非居住国的税前收入2万美元。本国对个人所得税采用累进税率，3万美元以下适用 20％税率，3万至 6万美元的部分适用30％税率。非居住国的所得税率为33％。采用限额抵免方法，则抵免限额为 （3×20％＋2×30％）×2÷5 ＝0.48（万美元） 纳税人在国外已纳税额为2×33％＝0.66（万美元） 国外纳税额已超过抵免限额，因而只能按抵免限额进行抵免。在本国的实际纳税额为 （3×20％＋2×30％）-0.48＝0.72（万美元） 采用限额抵免法通常是为防止国外税率高，而国内税率较低时，纳税人可能因抵免额较高而得到额外的收益，从而规定抵免额不能超过按本国税率计征的纳税额。 全额抵免和限额抵免的主要区别在于：在国外税率高于国内税率的情况下，采用限额抵免方法，纳税人在国外所纳税额不能获得全部抵免，而采用全额抵免方法，在国外所纳税款可获得全部抵免。 抵免法对纳税人是比较合理的，纳税人在两国纳税的总和与按居住国税率计算的税额相等或相近，与扣除法相比，税收负担明显减轻。因而抵免法已被公认为比较理想的方法，被多数国家所采用。 我国一般采用限额抵免的方法，除非避免双重征税协定另有规定。我国税法规定，境内企业来源于中国境外所得已在境外缴纳所得税税款，准备在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定的抵免限额。抵免限额按上述国际通用办法计算。 我国《个人所得税法》对个人境外所得的税收规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 四、避免双重征税协定 避免双重征税协定是国家间通过谈判达成的双边或多边税收协定。它是协调国家相互之间税制差异和税收利益冲突，调整国际税收分配关系，实现国际税务合作的有效方法，为世界各国普遍接受和采用。目前世界上许多国家之间都签订了税收协定。我国已与一些国家主要是经济发达国家签订了双边税收协定。 避免双重征税协定又称国际税收协定，它是国家间一项全面的税收协定。国际税收的征税对象是纳税人的跨国所得，即从事国际经