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企业利润的会计分析(转载
金业帘见利润操纵方法的会计分析
[摘要]企业会计报表应该真实、公允地反映企业的经营成果,但实际生活中,企业管理 层也会为了某种FI的而进行利润操纵。本文就企业常见的利润操纵方法进行了初步的会计分 析,并试图给报表的使用者一些恰当、合理的建议。关键词会计报表利润操纵会计分析分类
企业会计报表是综合反映-定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文 件,编制和提供会计报表的最终目的,是为了达到社会资源的合理配置。因此,现有和潜在 投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财 务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中,企业铮理层为了达到获取非法利益的冃的而 蓄意粉饰会计报表,通过各种办法来进行利润操纵。本文就试图对企业常见的利润操纵方法 了以简单的会计分析,从而对金业捉供的会计信息有一个更加清醒、正确的认识。
1、通过挂账处理进行利润操纵
按新会计制度规定,金业所发生的该处理的费用,应在当期立即处理并计入损益。 但有些金业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利,则故意不遵守规则,通过挂账 等方式降低当期费用,以获得虚增利润ZFI的。
1.1
应收账款尤具是三年以上的应收账款长期挂帐。应收账款是企业因销售产品、提供劳务 及其他原因,应向购货方或接受劳务的单位收取的款项,因它是金业的销售业务也是企业的 主营业务,因此一般而言,应收账款能否收回,対金业业绩影响很大。但対于三年以上的 应收账款,收回的可能性极小,按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。如果按规定三年以 上的应收帐款转为坏账的话,有人曾计算过,1997年深沪市上市公司亏损数将由42家改 为门4家,亏损面将由5.2%扩大至14%.由此可见,应收账款对收益的影响极大。在现 实中还冇这样一种情况,即企业为了虚增销售收入的需要而虚列应收账款,因此,对于由于 “应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。
1.2待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的,应在当期处 理,但若冇意不在当期处理,使当期费用减少,从而达到虚增利润之效果。
1.3
在建工程长期挂帐。这主要体现在大部分金业在自行建造固定资产时,都会对外部分融 入资金。而借款需按期计提利息,按会计制度规定,这部分借款利息在在建工程没有办理峻 工手续之前应予以资本化。如果金业在建工程完工了而不进行峻工决算,那么利息就可计入 在建工程成本,从而使当期费用减少(财务费用减少),另一方而乂可以少提折旧,这样就 可以从两个方面来虚增利润。
1.4
该摊费川不摊。对于金业來说,待摊费用和递延资产实质上是已经发牛的一项费用,应 在规定期限内摊入有关科目,计入当期损益。但一些企业则为了某种日的少摊、英至不摊。
2、 通过折旧方式变更操纵利润
金业对固定资产正确地计提折IH,对计算产品成本(或营业成本)、计算损益都将产主 重大影响。在影响计提折旧的因素屮,折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易 确定,但在I古I定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上,I舌I定资产折旧除有形磨损外还 有无形擀损,而且企业和行业不同,磨损情况也不和同,因此,企业往往有足够的理由变更 固定资产折IH方式。例如某公司从1995年起对固定资产折旧由加速折IH法改为一般折旧法。 折I口方法变更后,折I口率综合下降3%,折旧方法变更增加的税前利润估计约966万元。其 实该公司的主营业务是制造电冰箱,电冰箱的升级换代鮫快,从正确地计算损益来讲,电冰 箱生产线使用加速折III方法可以比较真实地反映固定资产的损耗情况。此外该公司1995年 销售退H 2400 Ji元未在当年入帐,导致销售利润虚増约265 7J元。以上两项虚増利润之和 1231万元,略人于当年利润总额1214 71*元。也就是说,该公司若在1995年不变更固定资 产折I口方法,并且将悄伟退冋按会计制度规定入帐的话,公司当年则亏损无疑。
同时,变更固定资产折IH方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。因为会计准 则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折I口另有规定,企业 降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润,对企业现金流量也不会产生影响。
3、 通过非经常性收入进行利润操纵
3.1其他业务利润
其他业务是企业在经营过程屮发生的一些零星的收支业务,其他业务不属于企业的 主耍经营业务,但对于一些公司而言,它对公司总体利润的贡献确有“一锤定千斤”的作用。 比如吉轻工,1997年主业亏损4292万元,可“庆幸”的是,其在1997年内兼并了长春轻工 业机械厂,该厂于1997年们月进行了一项土地使用权转让,净利达5198万元,吉轻工 也由此当年转亏为盈,净资产收益率达到10.3%.
3.2投资收益
我国投
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