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企业合并报表会计问题研究 【摘要】目前国际上主要以通用会计理论为基 础，确定企业合并财务报表的具体范围，并对其编制 工作进行说明。在我国合并报表一直是一个难题，因 为起步晚，所以理论研究和制度建设不够成熟，在合 并实践中经常会遭遇一些问题。基于此，本文对企业 合并报表会计问题进行了系统的研究，并提出相关建 议。 【关键词】现代企业合并报表会计会计准则 【中图分类号】F231 近年来，我国会计准则进行了一系列大胆而科学 的改革。然而，我国与西方资本主义发达国家有本质 区别，以公有制为主体的经济决定了不能照搬西方的 会计准则，而是要借鉴并有自己的观点与立场。2014 年颁布的《企业会计准则第33号一一合并财务报表》 对原准则做出调整，显示出我国在会计准则国际化上 的决心和毅力。合并报表并不是简单的将报表合并就 可以的，其直接影响到企业合并财务信息质量，甚至 对企业决策造成决定性影响。在此，笔者对一些已成 共识的会计准则不再赘述，而对一些有问题的合并报 表进行深入透彻的分析，并发表自己的观点和建议。 一、企业合并报表理论 目前，相关的理论主要有所有权理论、母公司理 论、实体理论。这三种理论各有自己的特点，其区别 在于集团界定、合并范围及合并方法方面。 （一） 所有权理论 该理论实际上是业主权益理论在合并报表中的具 体运用。认为会计是一个独立实体，业主与其形成一 个不可分割的整体。业主对实体的资源具有绝对的支 配权和拥有权。也就是说，母子公司就是单纯的拥有 与被拥有的关系，会计报表是为母公司股东而服务。 （二） 实体理论 实体理论则与所有权理论大相径庭，其认为两者 不是拥有与非拥有之关系，而是控制与被控制的关系, 会计主体与企业终极所有者相互独立的，二者绝对不 能混为一谈。母公司股东被视为合并经济个体的股东, 少数股东则是为合并经济个体的债权人。 （三） 母公司理论 这个理论比较特别，他与所有权理论和实体理论 都有一定联系，既承认母子公司是控制与被控制的关 系，又不否认财务报表就是为母公司股东而服务。合 并财务报表被视为母公司财务报表的延伸，母公司股 东被视为合并经济个体的股东，少数股东则是为合并 经济个体的债权人。 二、企业合并财务报表的原则 （一） 为母公司提供有用的决策信息 众所周知，决策对一个企业非常有用，有的企业 甚至因为决策失误而导致经营失败。母公司对财务报 表的愿意最强烈，因为母公司控股者最希望看到子公 司的财务状况与经营情况，他对母公司的经营和决策 都有很大的影响。由于控股的关系，母公司对合并财 务报表的需求是最高的。 （二） 为母公司的长期债权人提供有用的信息 母公司的长期债权人对子公司投资，必然要了解 子公司的财务状态及经营情况，合并财务报表正是反 映这一情况的最佳选择。 （三） 为企业管理者提供有用的信息 外界对于企业管理业绩的评价往往以整个经济实 体为基础，企业所能分配的红利也通常是基于合并主 体的业绩来计算的，因此合并财务报表对企业管理者 也有重要作用。 （四） 为相关部门提供参考信息 企业控制合并容易形成垄断，这在我国是不被允 许的，因为这将对国民经济造成重大影响。对此，我 国相关部门对企业集团的市场占有率有特殊要求，在 达到一定上限后必须对其加以限制。合并财务报表可 以使相关部门及时掌握市场情况，从而成为调控依据。 三、企业合并会计报表存在的问题 （一）合并范围不够明确 当前，合并会计报表主要依据是新会计准则，但 新会计准则实施以来还没有经过反复考验和认证，仍 然存在一些不足的地方，按照新会计准则确定合并范 围事实上却有不妥之处，主要表现为以下几个方面： 首先，新会计准则对间接拥有比例的计算方法尚 未明确规定。根据准则的相关规定，母公司应直接或 间接拥有超过半数的子公司。但准则中只对直接拥有 的进行了明确，对于间接拥有比例如何计算则未指明, 需要在实践当中酌情处理，这样规定会对母公司合并 报表数据产生影响。并直接反映在财务信息当中，从 而影响企业决策。其次，对暂时性问题未加以详尽解 释。在确定合并范围时应以控制为基础，但控制又分 为许多种，比如对暂时控制该作如何的解释，实际上 并没有标注说明。时间规定也十分模糊，随意性强， 致使一些公司在实践中随意而为，甚至以此为借口， 在合并报表中大做文章。最后，对实质控制判断标准 模棱两可。在确定合并范围上虽然做了具体的规定， 但对实质的控制标准却模糊不清。 （二） 合并方法存在的问题 首先，合并会计报表中商誉问题一直备受争议。 新会计准则将商誉纳入到无形资产之中，但对商誉仅 有一个笼统的说明，该如何细分，依据什么，都没有 做具体说明。在国际会计准则中，商誉有自己的定位, 国外将商誉细分为购买商誉、非购买商誉。因此，我 国对商誉也要进一步细化，分为购买商誉、非购买商