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税收保全措施与税收强制执行措施的区别 税收保全措施和强制执行措施 ①税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或某种客观原因，致使 以后的税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或者转移 商品、货物或其他财产的措施。 税收保全措施有两种主要形式：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机 构冻结纳税人相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应 纳税款的商品、货物或其他财产。 税收保全措施的实施应经县以上税务局（分局）局长批准。 个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。 ②税收强制执行措施 强制执行措施的使用范围仅限于未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令 限期缴纳，逾期仍未缴纳的从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。 税收强制执行措施的实施必须坚持告诫在先的原则。 采取税收强制执行措施的程序包括：（1）税款的强制征收；（2）扣押、查封、 拍卖或者变卖，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 采取税款强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的 滞纳 金必须同时强制执行，但不包括罚款。 对于被执行人必要的生产工具、本人及其所供养家属的生活必须品应当予以保 留，不得对其进行扣押、查封、拍卖或者变卖。 首先，强制执行措施与税收保全措施之间只有可能的连续关系，但没有必然的 因果连续关系。也就是说，强制执行措施之前不一定有税收保全措施做铺垫， 而税收保全措施的结果也不一定就是强制执行。 另外，还要注意比较记忆税收保全措施和税收强制执行措施的关系和异同点： 主要相同点： ①批准级次相同，都是县以上税务局（分局）局长批准。 ②个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品，不在税收保全措施和强制 执行措施范围之内。 主要不同点： ①被执行人范围不同。税收保全措施的使用范围只涉及从事生产经营的纳税人； 强制执行措施的使用范围除涉及从事生产经营的纳税人之外，还涉及扣缴义务 人、纳税担保人。所以从被执行人角度看，强制执行措施比税收保全措施的涉 及面要广。 ②执行限度有差异。税收保全措施执行限度应当以应纳税额为限；而采取税收 强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同 时强制执行，但不包括罚款。这里体现的政策精神是：滞纳金是纳税人未按规 定期限履行纳税义务而被课以的新的给付义务，是税款的正常延伸 税收保全和强制执行措施新思考 一、征收环节税收保全措施与检查环节税收保全措施的区别 　　新《税收征管法》在第三十八条和第五十五条都规定了税收保全措施的内容，它们在 内容、程序等方面有许多共同之处，如果不从理论上对它们加以区别，很容易混淆，也易 在实践中造成适用法律错误。为了叙述方便，笔者将新《税收征管法》第三十八条的规定 称为征收环节税收保全措施，将第五十五条的规定称为检查环节税收保全措施。笔者认为 它们之间有以下三方面区别： 　　(一)采取的时间不同。采取征收环节税收保全措施的时间是在规定的纳税期限之前， 而采取检查环节税收保全措施的时间是以前纳税期限。 　　(二)适用的法律条款不同。采取征收环节税收保全措施要引用新《税收征管法》第三 十八条的规定，而采取检查环节税收保全措施则要引用新《税收征管法》第五十五条的规 定。 　　(三)采取检查环节税收保全措施的条件更加简化。只要纳税人具有以下两种情形，经 县级以上税务局局长批准，就可以采取检查环节的税收保全措施：1.纳税人有逃避纳税义 务的行为;2.纳税人有转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹 象的。而采取征收环节的税收保全措施则还要具备以下两个条件：1.由税务机关责令纳税 人提前缴纳税款;2.纳税人不按照税务机关的要求提供纳税担保。 　　二、税收强制执行措施与税收保全措施的区别 　　税收强制执行措施与税收保全措施都是法律赋予税务机关准司法权力，它们在内容、 程序、制约等方面有许多共同之处，正因为如此，自?1993?年?1?月?1?日起税务机关享有这 两项准司法权力。在实践和理论界，尤其是在日常税收征管工作中，一直对这两项措施的 认识产生混淆，影响了税收执法严肃性。因此，从理论上对这两项措施加以区别是非常必 要的。然而，目前在理论方面，对这两项措施只有零星的区别，尚未有系统的区别。笔者 认为，这两项措施区别有以下六个方面： 　　(一)适用的前提不同。税收强制执行措施适用的前提是税务行政管理相对人没有按照 规定的期限缴纳税款和罚款，而税收保全措施适用的前提是税务行政管理相对人有逃避纳 税义务的行为。 　　(二)适用对象不同。税收强制执行措施适用于纳税人、扣缴义务人、纳税担保人以及 其他当事人，适用对象较多，而税收保全措施适用对象较少，仅适用于纳税人。 　　(三)适用的范围不同。税收强制