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WORD格式 专业资料整理 企业内部控制规范案例 一、资金内部控制 （一）某公司出纳贪污公司款项案。 A事务所在对 G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。 几年之中 A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。 后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现， 该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款 100 多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。 结果： A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款 60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。 但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。 思考：问题何在？风险何在？ 传统思维，会认为 A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 新准则下，问题应当如何考虑？ ）未合理进行风险评估。 李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。 李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。 2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序， 没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考 虑，设计并执行相应的审计程序。 3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 进一步： G 公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。 （二）杰克公司货币资金内部控制案例 杰克公司的前身是一家国有企业，始建于 1978年。 1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富 的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力 和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产 5大系列 28个品种 120 多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系， 2002年通过 ISO9000系列 质量管理体系认证。公司年创产值 2 800 万元，实现利润 360万元。企业现有员工 600多人， 30%以上具有初、中级技 术资格，配备管理人员 118人，专职检验人员 86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营 过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。 该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主 动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用 22张现金支票编造各种理由提取现金 98.96 万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。 其具体手段如下： 1 ）隐匿 3笔结汇收入和 7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计 10笔销售收入 98.96 万元，将其提现的金额 与其隐匿的收入相抵，使 32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映； 2 ）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票； 3 ）伪造银行对账单， 将提现的整数金额改成带尾数的金额， 并将提现的银行代码“ 11”改成托收的代码“ 88”。 杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有 3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映， 但当时由于人手较少未 能对此进行专项清查。 李敏之所以能在一年半的时间内作案 22次，贪污巨款 98.96 万元，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有 103955327.doc 1 / 21 效的约束机制和监督机制，从而使李敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案。 【案例分析】 1. 从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。 杰克公司 存在以下几个管理上的漏洞： 1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。 2）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监 控。 3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度。 4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。 5）凭证保管不善，会计已开好的