建筑业进项不足问题分析.docxVIP

如何解决建安企业“进项不足”问题 全面“营改增”后，建安行业面临的最大的问题是——进 项发票抵扣不足。目前，99%的?建?筑?工?程?机?械?和?设?备?集?中?在 私人手中，建筑企业获取机械租赁发票和劳务发票非常困 难！金税三期上线后一系列技术手段运用加强，国地税合 并后税务机关必将不断加强监管，税务管理开启了“数据 控税”的严征管模式。无机械租赁发票和劳务发票进项， 负担太重；用材料发票代替租赁发票，虚列人员工资，涉 及虚开；企业机械、人工、材料成本结构不合理，难逃“金 税三期”监控法眼。 一、工程量较小的建筑企业，选择企业所得税核定征收的 方式 适合从事工程量较小的土石方工程的建筑企业。根据《企 业?所?得?税?核?定?征?收?办?法?》?（?国?税?发?〔?2008〕?30?号?）?规?定?： 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用 凭证残缺不全、难以查账的，可以核定征收企业所得税。 由于工程机械设备一般都在私人手里，从事此类工程的建 筑企业很难取得工程机械施工发票。如采取企业所得税核 定征收的方式，建筑企业不必为取得发票绞尽脑汁，可以 按照机械台班数直接支付台班费，且不需凭票扣除，直接 降低了业务成本。 以在广东从事土石方工程的建筑企业为例：查账征收方式 下，机械施工业务的综合税费包括：增值税（小规模）3%、 城建税及教育费附加?0.36%，获取上游发票税费?6%，综?合 税?费?合?计?为?9.36%；若采取核定征收方式，根据广东省国 家税务局、广东省地方税务局〔2018〕1?号公告规定：建 筑业应税所得率?8%，即可换算为按销售收入的?2%核定征收， 则建筑企业机械施工业务的综合税费包括：增值税（小规 模）3%、城建税及教育费附加?0.36%，按销售收入核定征 收应税所得?2%，综合税费合计仅为?5.36%，综合税费节约 了?4%。 二、采用简易计税?3%的查账征收建筑企业，需要合理的配 置成本 采取查账征收方式是建筑企业税收征管的主流，建筑企业 从事“甲供材”或“清包工”工程，可采取简易计税办法 开具?3%的增值税发票，其合理的成本配比结构应该是怎样 的呢？笔者认为，成本结构可视工程项目的性质分类大致 配比如下： （1）机场、码头、广场道路和园林绿化等市政工程类：材 料?50%、人?工?20%、机?械?30%； （?2）?房?地?产?等?基?建?工?程?类?：?材?料?60%、?人?工?30%、?机?械 10%； （3）土石方平衡等工程类：人工?20%、机械?80%（含燃料 费）。 对工程机械施工业务来说，传统的发票获取方式是由分包 方（机械持有人）提供工程分包发票，该方式的优点是可 以本地获取发票，差额扣除，缺点是受分包级别（不得转 包?、?不?得?三?级?分?包?）?、?预?缴?税?款?（?本?地?缴?纳?3%）?的?限?制?。 此外，各地税务局对门前代开发票的控制尺度松紧不一， 分包方（机械持有人）大规模地开具工程抵扣发票很困难。 由于材料和人工获取发票成本相对较低，目前很多建筑企 业采用加大材料或人工成本的方式（包括在外购买虚开发 票）抵扣企业所得税，导致成本配比不合理，积累了大量 的税收风险，在“金税三期”系统监控日益严密的背景下， 随时会面临税务稽查和查补税款的税收风险。 三、采用一般计税?10%的查账征收建筑企业，需要足额获 得进项抵扣发票 采用一般计税办法?10%的查账征收建筑企业，其机械施工 业务发票的取得有两种方式：一种是“湿租”，即由机械 持有人提供工程机械、机械操作、动力供应等，分包方开 具的是?10%建筑服务发票，建筑企业可抵扣?10%的进项税额； 另一种是“干租”，即机械持有人仅提供工程机械租赁， 机械动力燃料由建筑企业自身采购供应，机械操作也由其 他劳务公司承包，则建筑企业可分别获得机械租赁（税率 16%）、燃料（税率?16%）、劳务外包（税率?3%）的增值税 进项发票进行抵扣。相比较而言，第二种“干租”方式获 得的进项抵扣更加充分有效，且不受工程施工地预缴及分 包规定的影响，是采用一般计税办法的查账征收建筑企业 的优先选择。同时，提供“干租”业务的机械持有人可选 择在合适的地区成立个体工商户，并采取核定征收方式， 解决征管效率和及时足额供票的问题，这样建筑企业的进 项发票抵扣的问题就迎刃而解。