第四章新营业税会计核算及税收筹划学时.ppt

①借：固定资产清理 600 累计折旧 900 贷：固定资产 1500 ②借：固定资产清理 56 贷：银行存款 6 应交税费－营业税 1000×5%=50 ③借：银行存款 1,000 贷：固定资产清理 1,000 ④借：固定资产清理 344 贷：营业外收入 344 ３、转让无形资产的会计处理 转让无形资产分两种情况：一是指转让无形资产所有权；二是转让无形资产使用权。 （1）转让无形资产所有权 企业转让无形资产所有权时，转让净收入属于企业的利得，应按转让价格减去转让无形资产的帐面价值和应缴纳的各种税费后的差额确认利得或损失，记入“营业外收入”或“营业外支出”。 例：某企业转让一项专利权，转让收入为200,000元，专利的账面价值为120,000元，转让发生的其它费用5000元。上述款项均以银行存款收付。 则： 转让无形资产应纳营业税＝200,000×5％＝10,000（元） 借：银行存款 200,000 贷：无形资产 120,000 银行存款 5000 应交税金--营业税 10,000 营业外收入 65000 （2）转让无形资产使用权 企业转让无形资产使用权时，转让收入属于“其它业务收入”，转让费用属于“其他业务支出”，转让环节税费属于“营业税金及附加”。 例：某公司对外转让商标使用权，取得收入200000元，履行转让协议，派员工到对方单位进行指导，发生有关费用30000元。则， 借：银行存款 200000 贷：其他业务收入 200000 借：其他业务支出 30000 贷：银行存款 30000 借：营业税金及附加 200000×5%=10000 贷：应交税金--营业税 10000 营业税改增值税试点有关会计处理 一、一般纳税人的会计处理 1.企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税 借:应交税费---应交增值税(营改增抵减的销项税额) 主营业务成本(按实际支付或应付的金额与上述增值税的差额) 贷:银行存款或应付帐款(按实际支付的金额) 2.对期末一次性进行帐务处理的企业, 期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税, 借:应交税费---应交增值税(营改增抵减的销项税) 贷:主营业务成本 二、小规模纳税人的会计处理 1.企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税 借:应交税费---应交增值税 主营业务成本(按实际支付或应付的金额与上述增值税的差额) 贷:银行存款或应付帐款(按实际支付的金额) 2.对期末一次性进行帐务处理的企业, 期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税, 借:应交税费---应交增值税 贷:主营业务成本 第四节 营业税的税收筹划 一、营业税的减免筹划 营业税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。 ②单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，也以售票者为扣缴义务人。 ③个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，以受让者为扣缴义务人。 注意：受托发放贷款的金融机构和建筑安装业的总承包人不再具有法定扣缴义务。 六、纳税义务发生时间 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 第二节 营业税应纳税款的计算 应纳营业税额＝营业额×税率 一、营业税的计税依据 1、营业额的计算—按全额计征。营业税的计税依据为纳税人应税营业额，包括为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 注意:价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府