成本计量和管理第十一章作业成本法.pptVIP

第十一章 作业成本法 ;学习要求;第一节 作业成本法概述;第一节 作业成本法概述;第一节 作业成本法概述;第二节 作业成本法核算的基本原理;二、作业成本法计算实例 为了使我们的分析更为具体，下面通过实例计算进行比较。 光明机械制造公司制造两款型号的A产品—普通型和豪华型，2002年8月这两款产品的有关资料如表14-1所示。 表14-1 产品生产相关资料 ;五、作业成本法计算实例 (一)采用传统的成本计算法 该公司一直采用传统成本计算法，按直接人工工???分配制造费用，其直接人工工时分别为： 普通型1.5工时× 6 000 = 9 000工时 豪华型1工时× 2 000 = 2 000工时 合计11 000工时 制造费用分配率=780000 /11000=70.91元/工时 采用传统分配方法，产品单位成本计算如表14-2所示。 ;表14-2 产品成本计算表 单位：元 ; (二)采用作业成本法 1.确定作业和作业成本动因 根据成本与作业之间的关系分析，该公司的制造费用由材料处理、质量控制、设备维修三种作业引起，与各项作业相关的成本数据如表14-3所示。 表14-3 作业与相关数据 ; (二)采用作业成本法 2.按成本动因确定制造费用分配率 通过分析，材料整理成本与材料使用量有关，以成本动因材料整理数量为分配基础；质量控制成本与产品抽检台数相关，质量控制以成本动因产品抽检数为分配基础；设备维修成本与设备维修次数相关，以成本动因维修次数为分配基础。三种作业按成本动因计算的分配率如表14-4所示。 表14-4 制造费用分配率表 ; (二)采用作业成本法 3．产品消耗的成本动因分配制造费用(如表14-5所示) 表14-5 制造费用分配表 ; (二)采用作业成本法 4.计算单位产品成本(如表14-6所示) 通过上面计算可以发现，在传统成本计算法下，普通型号的单位成本为186.365元，比作业成本法下的161.33元高出15.52%，豪华型号在传统成本法下为170.91元，比作业成本法计算的246元低43.94%。两种计算法下所得到的成本存在较大差异，其主要原因在于传统的成本计算方法对于制造费用是按直接人工小时这一单一的分配标准分配的，这种分配方法不能反映出普通型和豪华型在设计、工艺等方法的差异对费用发生的影响，所得到的成本无法反映产品的真实盈利能力，甚至会误导经营者决策。 表14-6 产品成本计算表 单位：元 ;第三节 作业成本法与传统成本法的区别;二、成本计算的程序不同 虽然传统成本法与作业成本法在程序上都有两个基本步骤，即都需要先进行成本归集，然后将归集的成本按成本比率分配给各产品，然而，在这两种方法下，这两个步骤是有差异的。在传统成本法下，企业所发生的要素费用首先要进行分配，将不同质的制造费用归集到“制造费用”，然后，再根据一定标准分配到各产品或劳务中去。作业成本法虽然也应用两个层次分配制造费用，但是，它却依据不同成本动因，将企业所发生的制造费用归集汇总到相应的成本库，然后，再根据各成本对象耗用的作业量，分配其在该成本库中的作业成本。;三、费用分配的标准不同 传统成本计算法，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，然后，采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造成本。在作业成本计算法下，首先要确认费用单位从事了什么作业，然后，将不同质的费用设立不同的成本库进行归集，分配标准由单标准分配改为多标准分配，即按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配，分配基础除了财务方面的指标，还有大量非财务方面的指标。这样一来，使得成本库中归集的制造费用更具同质性，费用分配和分配标准之间更具因果关系。前者间接费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配，后者间接费用的分配兼顾了非产出量相关的费用分配。; 四、提供信息的相关性不同 传统成本计算法只是为了存货估价而将已发生的费用分配到成本计算对象，而作业成本法采用成本动因而不是数量动因将作业成本分配到各成本对象。因而，与传统成本计算法相比，作业成本计算法可以提供相对准确而相关的成本信息。;本章小结;