折旧利润与所得税.pptxVIP

5.1、折旧（含摊销）与折旧方法5.1.1折旧的概念固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再不提折旧。5.1.2 折旧的计算方法折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。 固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限?物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。 固定资产折旧额的三要素：原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费F=P×rr—净残值率，按3%~5%确定。折旧年限（n）——经济使用年限。注：机关事业单位的固定资产不计折旧。D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+FiF120n 年PD=?1。平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。静态：年折旧额分为动态：特点：每年的折旧率和折旧额都相同。1－5%年折旧率==9.5%10 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。解：年折旧额=2500×9.5%=237.5万元P(1－r)D=n2。工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。单位工作量折旧额(n ——规定的总工作量）年折旧额=年实际完成工作量?单位工作量折旧额月折旧额=年折旧额/12固定资产账面净值－预计净残值2?100%年折旧率 =n23。加速折旧法（1）双倍余额递减法 ——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。D=固定资产净值?年折旧率最后两年折旧额 =特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。419－2500×5%2=147万元年折旧率=×100%=20%210例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：年折旧额每年不同，列表算出：单位:万元双倍余额递减法折旧 折旧年序项目12345678910残 值合 计资 产 净 值年 折 旧 额250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375最后两年的折旧：这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。n(n+1)n －t?100%年折旧率 =2n+1n ( )2（2）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。t ——已使用的年数——年数总和D=(P－F) ?年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。n －t?100%第一年年折旧率 =n+1n ( )210 －0?100%==18.18%10+110 ( )2例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解： 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元年数总和折旧法 折旧年序项目12345678910合 计年 折 旧 率年 折 旧 额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时