成本管理观念的更新与成本控制新思路.docx

成本管理观念的更新与成本控制新思路 随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品 成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。 成 本管理观念是指人们对成本管理有关问题的认识。现代市场 经 济中，企业作为 竞 争主体，应树立怎样的成本管理观 念来支配企业的成本管理工作，是一个既有一定理论意义，又有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。 　　一、成本效益观念 　　传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节 省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘观念。 　　在市场经济环境下，经济效益始终是 企 业 管 理追求的首要 目 标，企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念， 实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场 需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的 利 润。与企 业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成 本效益观念看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对 比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获 取更多的经济效益。这里，值得注意的是：“尽可能少的成本付出”与“减少支出、降低成本”在概念是有区别的。“尽可 能少的成本付出”，不就是节省或减少成本支出。它是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如 在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅 度提高，那末，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本，只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场 的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，企业推广合理化建议， 虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益；引进新 设 备要增加开支，但因此可节省设备维修费用和提 高设备效率，从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而发生的检验费及改进产品质量等有关费用，虽然会使企 ＂成本不是驱动 ＂成本 不是驱动成本的唯一因素。 数量动因、批次动因、产品 业的近期成本有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方案的可行性 及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，使企业获取最大的效益或避免可能发生的损失。这些支出都 是不能不花的，这种成本观念可以说是“花钱是为了省钱”，都是成本效益观的体现。 　　总之，在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”看“投入”，研究成本增减与收益增减的关系， 以确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案。 　　二、多动因理论的成本管理观念 　　库珀和卡普兰于 1987 年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了 动因＂（cost driver ，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素 （自变量）合力驱动的结果。那么究竟是什么因素驱动着成本，或者说成本的动因有哪些呢？传统上把业务量（如产 量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开 不论。按照这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。基于这一认识，形成了诸如量本利 分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。这虽不失为成本管理的有效思路。然而，业务量并 　　按照库珀和卡普兰的“成功动因”理论，成本动因可归纳为五类： 动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上， 开辟和寻找成本控制的新途径。比如，按照作业成本法（ABC 法--Activity Based Costing）对成本动因的分析，企业成 本可划分为由业务量动因驱动的短期变动成本（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动成本（主 要是各种间接费用）。基于此种认识，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因为通常 较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。如 采 购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大 量采购能降低单位采购成本；营销费用支出不单纯受 销 售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品 负担的营销费用。对这类问