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电子商务企业税收法律问题研究 　　摘 要：电子商务法颁布施行后，明确了电子商务企业作为纳税主体的义务，为国家拓宽新的纳税来源，然而由于电子商务企业自身虚拟性、无纸化、高效性、全球性的特点，现行税收制度无法有效予以规制，缺乏针对性的电子商务税收制度致使大量税收流失。故应当明确相关税收立法原则，细化完善目前的税收法律制度，适应信息化时代要求调整相关征收措施。 　　关键词：电子商务企业;税收要素;法律问题　　一、电子商务企业税收概论　　1.电子商务企业的概念与特征　　随着互联网科技的飞速发展，许多企业已由传统的单一线下交易发展成为线上线下双向发展的电子商务企业。电子商务企业主要是指通过电子网络以电子交易方式进行生产、销售等相关服务活动的企业，是将传统商业的各个环节予以信息化的模式，其核心要素在于通过电子技术手段达成商务交易。　　电子商务企业区别于其他传统市场主体，主要有三大特性。其一是主体与交易的虚拟性，互联网本身就是虚拟的，故依托于互联网从事交易活动的电子商务企业同样具有虚拟性。在交易过程中交易双方不需要见面，借助交易平台便可在线获得关于卖家店铺经营、信用状况、商品详情等相关信息。而更为关键的是双方线上交易也是虚拟的，包括达成买卖合意、订立买卖合同、虚拟商品的交付、虚拟服务的履行与资金支付都需要依靠互联网的线上电子交易完成。其二是高效性，电子商务企业依托互联网实现了与买家直接交流，提高了交易双方的信息对称，省去传统交易模式的中间环节和地域限制。现在的电子支付方式极为便捷，买卖双方只需要动动手指便能完成交易，同时由于线上交易会将商品种类、价格等信息详细说明，买家的选择余地与对卖方的信任度增加，故达成交易的几率也就增加。其三是全球性，正是由于互联网的出现拓宽了交易信息渠道、改变了支付方式、打破了地域限制，世界各国都掀起了电子商务的浪潮，电子商务企业也可以与世界各国的买家达成交易。　　2.电子商务企业税收的必要性　　第一符合《电子商务法》的义务规定，电子商务法明确规定了电子商务经营者的缴税义务，只要从事电子商务的不论个人还是企业都应当依照法定程序缴纳税款。近年来电子商务企业蓬勃发展，电子商务市场欣欣向荣，市场交易额猛增，电子商务在带来巨大经济效益的过程中也造成了部分税收流失的现象。我们必须正视这一现象，税收是我国财政收入的来源，而电子商务日渐成为我们交易的重要方式之一，电子商务企业也成为了市场交易的主力军，若不能对其进行有效的税收征管，必会造成巨大的税收流失从而影响国家以税收调节国民收入分配的重要职能。　　第二有助于规范税收公平的交易市场，目前电子商务企业相较于传统市场主体一个最大的成本优势就是税收优势，传统的市场主体符合传统征税要件需要承担相应的税收，而电子商务企业由于省去了中间环节以及虚拟商品的税收标准缺失，可以省下一大笔税收。长此以往大量实体店铺面临经营困境，交易市场公平的税收大环境受到巨大的挑战，电子商务企业逃避税收不仅仅是造成国家税收的流失，更为重要的是由于税收环节缺失，国家难以获得企业的纳税信息无法予以有效监管。故大量电子商务企业制假贩假、虚假刷单、店大欺客，而买家无法获得真实有效的商品信息，被欺骗后又投诉无门，网络交易秩序受到严重破坏。所以需要制定相应合理的税收制度对电子商务企业进行征税，维护公平的市场竞争从而促进电子商务市场健康平稳发展。　　二、我国目前电子商务企业征税面临的困境　　1.主体税种对电子商务企业规制存在问题　　电子商务企业自身特性导致目前税收制度中的主体税种无法有效对其予以规制，因为目前的税收制度要根据实体商品交易的生产、销售等各个流通环节为依据计算征收税额。以增值税为例，增值税所依据的是销售货物流程或者对货物的加工修理等环节，但这些恰恰是现行电子商务企业所缺失的中间环节。电子商务企业通过线上交易完成整个交易流程，那么中间商参与机会大幅度的减少更不要说参与的交易凭证，这是与增值税的征税依据是相冲突的，电子商务企业也可以以此规避增值税的征收。　　更重要的是目前我国现行税收制度所规定的征税客体必须是实体物品，且根据商品种类的不同定不同的税率，而电子商务企业在交易过程所提供的仅为虚拟商品，且商品种类复杂多样极可能存在商品也可能存在服务。商品与服务之间的征税明显是不同的税种，目前的税收制度并无对电子商务交易对象予以区分的标准和依据，又加上电子商务企业的虚拟性、无纸化导致征税机关无法从中明确其征税客体，更不用说予以区分分类进行征税。　　2.电子商务企业税收征管制度的缺失　　《电子商务法》规定从事电子商务的经营者不论个人还是企业都应当依法纳税，但我国目前并没有一部专门针对电子商务的征税制度，故在实践中有以下制度困境。其一稅务登记的制度困境，电子商务法规定电子商务企业应当办理市场主体登记，