非货币性资产交换准则和税法差异分析.pptVIP

;;一、非货币性资产交换的认定;非货币性资产交换不涉及的交易和事项： 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 与所有者的非互惠转让：以非货币性资产作为股利发放给股东，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 与所有者以外方面的非互惠转让：政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。 在企业合并、债务重组、发行股票方式取得的非货币性资产 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第12号——债务重组》 《企业会计准则第37号——金融工具列报》;二、非货币性资产交换的确认和计量;1.商业实质的判断;2.公允价值能够可靠计量;采用估值技术确定的公允价值满足的条件;换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础 一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定 如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本 这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况;二、非货币性资产交换的确认和计量;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;不涉及补价的情况;A公司的会计处理：;A公司的税务处理：;B公司的会计处理:;B公司的税务处理:;【例题】 20×9年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需??缴纳营业税：6 000 000 x5%=300 000（元）;甲公司的会计处理： 借：无形资产——专利权 6 000 000 长期股权投资减值准备 600 000 投资收益 1 400 000 贷：长期股权投资 8 000 000 甲公司的税务处理： 资产转让所得=600-800=-200（万元），纳税调减140万元。 无形资产的计税基础=600万元，与入账价值相等。;丙公司的会计处理： 借：长期股权投资 6 000 000 累计摊销 1 600 000 无形资产减值准备 300 000 营业外支出 400 000 贷：无形资产——专利权 8 000 000 应交税费——应交营业税 300 000 丙公司的税务处理： 无形资产的转让所得=600-（800-160）-30=-70（万元），纳税调减30万元。 长期股权投资的计税基础=600万元，与入账价值相等。;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;涉及补价的情况;甲公司的会计处理：;甲公司的税务处理：;乙公司的会计处理： 对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=5.6%25%，属于非货币性资产交换。 借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款 5 000 000 投资收益 15 000 000 乙公司的税务处理： 交易性金融资产的转让所得=7500-6000=1500（万元），无需纳税调整。 投资性房地产的计税基础=8000万元，与入账价值一致。;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;四、非货币性资产交换采用成本模式计量