4经济法第四章第三节消费税法律制度.docVIP

第三部分　消费税 　　【消费税的纳税人】　　在我国境内“生产、委托加工和进口”《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。　　【增值税VS消费税】 税种 目的 对象 计税基础 纳税环节 增值税 避免重复征税 所有货物 价外税 多环节 消费税 限制 特定货物 价内税 单一环节 　知识点：消费税税目（★★★）　　（一）消费税税目概述（15个）会考，记口诀　　烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。 （二）消费税税目的主要考点 税目 考点 烟 包括 卷烟、雪茄烟、烟丝 不包括 烟叶 酒 包括 白酒、黄酒、啤酒和其他酒 不包括 “调味料酒” 高档化妆品 包括 高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品 不包括 演员用的“油彩、上妆油、卸妆油” 贵重首饰及珠宝玉石 包括 （1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（2）其他贵重首饰和珠宝玉石（3）宝石坯 鞭炮和焰火 不包括 “体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线” 成品油 包括 （1）汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油（2）甲醇汽油、乙醇汽油、生物柴油、矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油、化工原料合成润滑油、催化料、焦化料 小汽车 包括 乘用车、中轻型商用客车、乘用车和中轻型商用客车的改装车 不包括 （1）大客车、大货车、箱式货车（2）“电动汽车”（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（4）企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车” 电池 免征 无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池 涂料 免征 施工状态下挥发性有机物含量低于420 克/升（含）的涂料 【注意1】“木制一次性筷子”在考题中出现时，注意其表述的完整性【注意2】现行消费税税目不包括“汽车轮胎”、“酒精”、“气缸容量不满250毫升的小排量摩托车” 　　知识点：消费税的征税范围（纳税环节）（★★★）　　（一）消费税征税范围的一般规定 　 纳税环节 适用应税消费品 是否单一环节纳税 一般情况 生产 除“金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品”以外的其他应税消费品 √ 委托加工 进口 特殊规定 销售 零售 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 √ 超豪华小汽车 ×（加征） 批发 卷烟 ×（加征） 　　（二）消费税征税范围的具体规定　　1.生产应税消费品　　（1）直接对外销售，于“销售时”纳税。　　（2）移送使用　　①用于连续生产“应税消费品”，移送使用时不纳税，待生产的最终应税消费品“销售时”纳税。　　②用于连续生产“非应税消费品”，“移送使用时”纳税，生产的最终非应税消费品销售时不再纳税。　　③用于其他方面（在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励），视同销售，于“移送使用时”纳税。 　　2.委托加工应税消费品　　（1）行为判定 应税行为 判定依据 委托加工 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 “受托方”销售自产应税消费品 （1）由受托方提供原材料生产的应税消费品（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 　　（2）委托加工业务的税务处理 受托方身份 税务处理 单位 由“受托方”在向委托方交货时代收代缴消费税 个人 由“委托方”收回后自行缴纳消费税 　　（3）委托方收回后的税务处理 用途 税务处理 用于连续生产应税消费品 所缴纳的消费税税款准予“按规定”抵扣 直接出售 不再缴纳消费税【注意】以“不高于”受托方的计税价格出售的，为直接出售 以高于受托方的计税价格出售 按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 　　委托加工 　　 　　3.进口应税消费品　　单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。　　4.销售应税消费品　　（1）零售环节征收消费税——金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品　　①金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金首饰和包金首饰。　　②金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。　　③对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。　　【举例1】某首饰加工厂，既生产销售“金银首饰”又生产销售“珠宝