第四章 合并日合并财务报表的编制教学材料.pptVIP

* * * * 第四章 合并日合并财务报表的编制 反映控股关系项目的抵销： 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 2、内部投资收益与子公司利润分配的抵销 一、反映控股关系项目的抵销 ☆ 母公司长期股权投资项目—子公司所有者权益项目 ☆ 母公司投资收益项目—子公司利润分配项目 一个简单的例子 货币资产1000 固定资产1000 总资产2000 负债1000 注册资金（自有资本） 1000 父 父亲用货币资金100对儿子进行投资，取得100%的控制权。 父 收入 1000 -成本 600 =营业利润 400 +投资收益 100 =总利润 500 子 收入 400 -成本 300 =营业利润 100 工作底稿中的合计数为600，而从父子作为整体来看，实现的利润为500（=1400-900） 二、举例说明 分两种情况讲解： （一）全资子公司； （二）非全资子公司。 注： 以下例题假设母公司对子公司的长期股权投资已经按权益法进行了调整。 一、控制权取得日 例1： 2007年1月1日A公司以30万元取得非同一控制下的B公司100％股权，2006年年末B实现净利润10万元。每年按净利润的10%提取盈余公积。 A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中： （一）全资子公司 2007年1月1日合并底稿（抵销前） 项目 母公司（A） 子公司（B） 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 利润表项目 营业收入 300 70 370 营业成本 230 30 260 投资收益 10 0 10 管理费用 30 20 50 其他费用 10 10 20 净利润 40 10 50 所有者权益变动表项目 未分配利润----年初 20 0 20 可供分配的利润 60 10 70 提取盈余公积 4 1 5 未分配利润----年末 56 9 65 投资收益=子公司本年的利润 项目 母公司（A） 子公司（B） 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 资产负债表项目 现 金 40 20 60 长期股权投资—B公司 30 0 30 固定资产 60 50 110 资产总计 130 70 200 负债 40 30 70 所有者权益项目 股 本 20 15 35 资本公积 16 5 21 盈余公积 8 1 9 未分配利润 56 9 65 所有者权益合计 100 30 130 负债与所有者权益合计 140 60 200 2007年1月1日合并底稿（抵销前） 长期股权投资=子公司所有者权益 （1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 1（子公司） 未分配利润 9（子公司） 贷：长期股权投资——对B公司的投资 30 （母公司） 子公司所有者权益 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 资产负债表项目 现 金 40 20 60 60 长期股权投资—B公司 30 0 30 30 0 固定资产 60 50 110 110 资产总计 140 70 210 170 负债 40 30 70 70 所有者权益项目 股 本 20 15 35 15 20 资本公积 16 5 21 5 16 盈余公积 8 1 9 1 8 未分配利润 56 9 65 9 56 所有者权益合计 100 40 140 100 负债与所有者权益合计 140 70 210 170 抵销（1） 2007年1月1日合并底稿（抵销后） 二、控制权取得后第一年 情况一：子公司实现盈利 若2007年年末B实现净利润10万元，按净利润的10%提取盈余公积。 （一）全资子公司 1.若本年未分配现金股利 2007年末，A公司如果采用权益法，应记录来自B公司的投资收益为10万元，同时增加长期股权投资账面价值。权益法下，2007年末A公司对B公司的投资余额为40万元 2008年1月1日合并底稿（抵销前） 项目 母公司（A） 子公司（B） 合计数 抵销分录 合并数 借 贷 利润表项目 营业收入 300 80 380 营业成本 230 30 260 投资收益 10 0 10 管理费用 30 20 50 其他费用 10 10