第四章消费税的税务筹划讲义教材.pptVIP

第三章 消费税的税收筹划 3.1 消费税的计算与缴纳 3.2 消费税筹划方略与分析 3.3 消费税优惠政策解读 目 录 第一节 消费税的计算与缴纳 一、消费税的概念 消费税：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税 纳税人身份 处理方法 生产应税消费品 生产应税消费品用于销售的，于销售时缴纳消费税 生产应税消费品用于连续生产应税消费品，不征收消费税 生产的应税消费品用于生产非应税消费品等，移送时缴纳消费税 纳税人身份 处理方式 委托加工应税消费品纳税人 一般由受托方代收代缴消费税 委托个体经营者加工应税消费品，在委托方所在地缴纳消费税 委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费税，若对外销售，则不再缴纳消费税 委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费税，若用于连续生产应税消费品，允许按规定扣除 三、消费税的税目 四、纳税环节与计算方法 纳税环节：主要在生产环节计税 计算方法：消费税计税方法有从量定额、从价定率和复合计税三种 五、消费税的税率 兼营不同税率的应税消费品，未分开核算的，从高适用税率。 销售成套的应税消费品，从高适用税率 六、消费税的计算 消费税的计算方法有从价定率、从量定额和复合计税三种 1)从价计征的计算方法 【概念】实行从价定率计征办法的应税消费品以销售额为计税依据 【公式】 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 除增值税以外的全部价款+价外费用 除代垫运费以外的价外费用 生产应税消费品 自产应税消费品若不用于连续生产应税消费品，移送使用时纳税，计税依据如下方式确定： 按照同类消费品的销售价格确定 按照组成计税价格确定 组成计税价格 = 成本+利润 1-消费税税率 组成计税价格 = 成本+利润+从量定额税率×应税数量 1-消费税税率 委托加工应税消费品P95 组成计税价格： 组成计税价格 = 材料成本+加工费 1-消费税税率 进口应税消费品P97 组成计税价格 = 关税完税价格+关税 1-消费税税率 2)从量计征的计算方法 【概念】实行从量定额计征办法的应税消费品以销售数量为计税依据 【基本公式】 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 3)复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品包括白酒和卷烟 【基本公式】 应纳税额=应税销售数量×定额税率 +应税销售额×比例税率 【案例】 某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额 白酒适用比例税率为20%，定额税率每500克0.5元 【单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）。 A.12.45万元 B.12.5万元 C.12.60万元 D.12.65万元 【答案】B 【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。 应纳消费税=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（万元）。 【单选题】2010年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【答案】D 【解析】该厂当月应纳消费税=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（万元）。 七、委托加工应税消费品应纳消费税的税务处理 （四）委托加工应税消费品已纳税额的扣除 【重点归纳】委托加工应税消费品抵税规则： 允许扣税的项目 对扣税规则的理解 1.委托加工已税烟丝生产的卷烟 2.委托加工外购已税化妆品生产的化妆品 3.委托加工已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4.委托加工已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5.委托加工已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎 1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目 2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外） 3.按生产领用量