14案例介绍－投资性房地产.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—投资性房地产 一、会计记录概况 ABC股份有限公司投资性房地产期初无余额，本期原值增加1,518,878.82 元，累计折旧增加974,690.63元，其中原固定资产累计折旧转入918,253.63元、本期计提56,437.00元；投资性房地产期末原值余额1,518,878.82 元，累计折旧期末余额974,690.63元，具体数据见“投资性房地产明细表（成本模式）”（底稿见索引ZN1）。 二、审计步骤， 第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制投资性房地产明细表并复核； 第三步：将投资性房地产明细表与客户投资性房地产登记簿核对，并实地检查投资性房地产； 第四步：检查投资性房地产增加的计价； 第五步：查验有关所有权证明文件，确定投资性房地产是否归客户所有，关注其抵押担保等情况； 第六步：对投资性房地产后续计量选用成本计量模式的，确定投资性房地产累计摊销（折旧）政策是否恰当，计算复核本期摊销（折旧）的计提是否正确； 第七步：复核投资性房地产租金收入，检查其会计处理是否正确； 第八步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第九步：与报表附注进行核对； 第十步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制投资性房地产明细表，并与客户讨论其投资性房地产的划分确定及计量模式。 审计目标：计价与分摊、列报 审计过程： 1、审计人员向客户获取投资性房地产明细表（底稿见ZN1），如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：投资性房地产明细账、总账或科目余额表； 2、复核加计是否正确，如正确，在底稿中用审计标识“∧”表示（底稿见ZN1）； 3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识（底稿见ZN1）； 4、询问并与客户讨论其投资性房地产的确定及选用的计量模式，获取相关会议决议、租赁合同等资料（底稿见ZN1）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZN1）。 提示： 审计人员应认真核对相关会议决议、租赁合同等资料，确定其是否应作为投资性房地产，并与客户讨论计量模式选用的理由及依据。 （二）审计程序：将投资性房地产明细表与客户投资性房地产登记簿核对，并实地检查投资性房地产。 审计目标：存在性、完整性、计价与分摊 审计过程： 1、获取客户投资性房地产登记簿，将明细表中本期投资性房地产的增加和减少与之核对（底稿见ZN2）； 2、对其进行实地检查，复核各项资产是否真实存在（底稿见ZN2）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZN2）。 提示： 1、如客户未设投资性房地产登记簿，直接将明细表与实物核对； 2、投资性房地产一般发生不多，可逐个检查，一般情况下可与固定资产的检查结合进行。 （三）审计程序：检查投资性房地产增加的计价。 审计目标：计价与分摊 审计过程： 检查本期增加系购买还是由其他科目转入，如系购买应追查至购买协议（合同）、原始发票、验收报告等，以确认其有效性、金额的正确性以及新增投资性房地产是否经过有效的批准等；如系转入应将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值（成本模式下）（底稿见ZN3）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZN3） 提示： 检查重点应是由其他科目转入的计价，如为购买，其审计程序同其他资产审计。 （四）审计程序：查验有关所有权证明文件，确定投资性房地产是否归客户所有，关注其抵押担保等情况 审计目标：权利与义务 审计过程： 获取相关权证，编制产权证明核对表（底稿见ZN4）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZN4） 提示： 产权证明的核对与固定资产基本相同，详见固定资产审计案例 （五）审计程序：审核折旧政策、复核折旧计算 审计目标：计价与分摊 审计过程： 1、确定投资性房地产累计摊销（折旧）政策是否恰当，计算复核本期摊销（折旧）的计提是否正确（成本计量模式）（底稿见ZN5）； 2、将本期折旧和摊销金额与利润表营业成本中的相应数字核对（底稿见ZN5）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZN5） 提示： 成本计量模式下的折旧、摊销政策一般应与固定资产、无形资产的折旧、摊销政策一致。 （六）审计程序：复核投资性房地产租金收入，检查其会计处理是否正确 审计目标：计价与分摊 审计过程： 获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，检查投资性房地产的租金收入计算是否正确，会计处理是否正确，租金收入是否计入营业收入底稿见ZN6）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况（底稿见ZN6） 提示： 可与其他业务收入审计结合进行。 （七）审计程序：检查投资性房地产列报 审计目标：列报 审计过程：检查投资性房地产列报是