中财第4章交易性金融资产培训课件.pptVIP

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 一、交易性金融资产及其主要内容 （一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益 （二）交易性金融资产的主要内容和基本特征 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场有公开报价,公允价值能够持续可靠获得的金融资产。企业以赚取价差为目的,从二级市场购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产。 特征:1.持有目的主要是为了近期出售;2.活跃市场上有公开报价;3.公允价值能够持续可靠获得 设置的会计科目 （1）交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益 （4）应收股利或应收利息 账务处理: 摊销未 确认融 资费用 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利\应收利息 贷：银行存款 购入时 收到 股利 借：银行存款 贷：应收股利 取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款 收到股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 公允价值 交易费用 实际支付的金额 摊销未 确认融 资费用 借：应收股利\应收利息 贷：投资收益 投资期 间对方 宣告股利 收到 股利 借：银行存款 贷：应收股利 例（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 1.2005年3月10日购入晓泽公司股票 借：交易性金融资产—成本 300万 　　应收股利　 2万 投资收益 5万 　 贷：银行存款 307万 （2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 三、交易性金融资产的期末计量（书100页） 1.交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 2.单独设置“公允价值变动损益”科目 3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 摊销未 确认融 资费用 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价 值变动 若公允价值下降，做相反分录。 年末“公允价值变动损益” 转入本年利润后无余额，分录如下： 借；本年利润（公允价值下降） 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 或借；公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益 贷：本年利润（公允价值上升） （3）接上例2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为314万。 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万 （4）12月31日将“公允价值变动损益”转入本年利润 借：公允价值变动损益 14万 贷：本年利润 14万 书上例题100页 四、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均作为投资收益入账。如果是部分出售交易性金融资产，其账面价值和已经计入公允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转。 出售交易性金融资产时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录）例题书101页 接前例2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允 价值为 306万元。 借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产—公允价值变动 8万 续前例2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款 为38