名人名言之建筑施工企业新收入准则应用实操探析.docxVIP

建筑施工企业新收入准则应用实操探析 【摘 要】 2014 年 5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务 报告准则第 15 号—— 源于客户合同的收入》（ ifrs15 ）， fasb 发布 了《 topic606- 源于客户合同的收入》， 2015 年12月 7日，财政部 会计司发布《企业会计准则第 14 号—— 收入（修订）（征求意见 稿）》， 2017 年 7 月 5 日，财政部正式发布关于修订印发《企业会 计准则第 14 号——收入》的通知，自此历时 3 年多，中国会计准则 与国家会计准则再次趋同，同时也给财会人员提出了新的要求。 【关键词】履约义务；交易价格；可变对价 一、新收入准则出台的背景 现行收入准则对于销售商品和提供劳务的收入确认标准在某些 情形下边界不够清晰。 风险和报酬转移法运用难度大，国内现行收入准则中销售收入 的确认要同时满足五个条件，风险报酬转移与否难以量化，依赖会 计人员的职业判断，具有较大的主观性。 基于以上两点，近年上市公司经常出现变更收入确认方法的公 告，尤其是建筑施工企业和提供劳务服务的企业，经常将完工百分 比法变更为终验法，使收入存在由一段时间确认向一个时点确认变 化的趋势。拟 ipo 同类企业也往往由于收入确认问题备受质疑，鉴 于完工百分比法存在的问题，也趋向采用终验法，而完工百分比法 本身能够客观的反映收入的实现过程，有其存在的重要价值，而需 要的是进一步的规范和明确使得收入适用的准则更加条框化，会计 信息更具有可比性，客观性，规避滥用会计准则的情形发生。 二、案例实务 案例 甲公司是某市一家专业工程施工企业，拥有公路路面、桥梁隧 道一级资质，长期以来承建了多项地铁项目，桥梁隧道工程，该公 司在建设单位签订施工合同后，按照工程进度确定收入，工程进度 确定的依据是建设单位与公司计量的结果。 2017 年 9 月末，该公司 与市交通局签订了意向工程合同，包括公路路面和两个隧道，总造 价 10000 万元，公司作为承包商，负责项目的总体管理并识别各类 似提供的商品和服务，包括工程技术、场地清理、地基构建、采购、 建筑架构等。合同约定若是 2018 年 12 月 31 日完成，将获得奖励 500 万元，合同约定客户按工程测量进度支付工程款，并规定双方应 于 2017 年末， 2018 年 6 月和 2018 年 12 月末分 3 次实际测量工程 进度，并应于各月末按照测量结果支付工程款。公司预计项目总成 本 8000 万元。 2017 年 10 月、11 月末客户测量后估计实际完成的工程量分别 为 10% ，累计 25% ， 12 月末，双方共同测量确定后，完成的工程量 为整个工程的 40% ，根据合同约定客户应当支付工程款 4000 万元， 2018 年 1 月 8 日，公司收到工程款 4000 万元。 三、新準则下业务解析 1.识别客户合同 本案例中甲公司向交通局提供施工服务，交通局向甲公司支付 工程款，交易价格清楚，权利义务可辨认，具有经济实质，构成准 则所说的 “合同 ” 2.识别合同中的履约义务 新收入准则第九条和第十条分别明确了企业需要对合同进行评 估明确合同包含的单项履约义务，并确定是在一个时间点履行还是 一个时间段履行，履约义务是企业向客户转让可明确区分商品的承 诺，而可明确区分产品满足条件包括： （1）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一 起使用中收益。 （2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区 分。 下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他 承诺不可单独区分：企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承 诺的其他商品整合成约定的组合产出转让给客户。 针对本案例而言，商品和服务无法明确区分，即公司根据合同 转让个别商品和服务的承诺无法与合同中的其他承诺单独区分开来， 公司的所有工程成本投入整合到一起形成组成产出，即一段包含两 个隧道的公路基础设施，同时公司的同行业企业也是如此处理的。 因此，公司承建的工程项目包含的商品和服务不可明确区分，因此 作为单一履约义务进行处理。 确认交易价格。 交易价格中涉及到可变对价的确认是准则修订的重点，准则十 六条要求对合同存在可变对价按照期望值或最可能发生的金额确定 最佳估计数。在企业实际业务中，通常可变对价包括：现金折扣、 薄利多销、返利、价差补偿、保证利润率补偿、履约红利等。 本案例中，可变对价 500 万元是否纳入交易价格，公司采用最 可能的金额来估计与奖励性付款相关的可变对价，最终得出结论合 同开始时交易价格 10500 万元。并按照准则的要求，在 2017 年 12 月 31 日重新估计了应计入交易价格的可变对价金额，确定交易价格 没有变化。 分摊交易价格 交易价格 10500 万元全部归属于